Vzorec seznama dvomljivih dolgov za oblikovanje rezerve. Vknjižbe v rezervacije za dvomljive terjatve

Rezervacije za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu (NU) se oblikuje po pravilih, ki se razlikujejo od postopka, ki velja pri oblikovanju enake rezerve v računovodstvu (BU). Poglejmo, kakšne so značilnosti davčne rezerve in kaj jo razlikuje od podobnega računovodskega predmeta.

Opredelitev dolgov v NU

Vsa vprašanja v zvezi (postopek za njegovo ustvarjanje, računovodstvo, spreminjanje, uporabo) ureja čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije. Vendar se ta članek začne z opredelitvijo dolga: dvomljiv (1. člen) in brezupen (2. člen).

Dolg kupca do davčnega zavezanca - pravne osebe, ki nima zavarovanja (zastava, poroštvo, bančna garancija), ki ni poplačan v roku, določenem v pogodbi, se šteje za dvomljiv.

Opomba! Od 1. januarja 2017 se dolg nasprotne stranke, do katere imate neporavnane obveznosti, ne more šteti za dvomljivega. Oglejte si več podrobnosti.

Obstaja več izjem od te opredelitve:

1. Zapadli dolgovi do bank za plačilo obresti in glavnice, ki so nastali po 1. 1. 2015, se štejejo za dvomljive, ne glede na razpoložljivost zavarovanja zanje.
2. Dolg, ki izhaja iz:

• od zavarovalnic, ki oblikujejo zavarovalne rezervacije, iz naslova neplačanih zavarovalnih premij (prispevkov) po zavarovalnih pogodbah;
• od potrošniških kreditnih zadrug in mikrofinančnih organizacij za dolgove, za katere te pravne osebe oblikujejo rezervo za morebitne izgube pri posojilih.

Ugotovite, ali je lahko prestrukturiran dolg vprašljiv.

Dolg se šteje za slabega zaradi enega od naslednjih razlogov:

1. Splošni zastaralni rok 3 let je potekel (1. člen 196. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
2. Plačilne obveznosti je postalo nemogoče izpolniti, tudi zaradi naslednjih okoliščin:

• objava ustreznega akta s strani vladne agencije;
• likvidacijo dolžnika.

1. Obstaja odločba FSSP o nezmožnosti zbiranja.

Tako je slab dolg tisti, ki ga ni več mogoče izterjati, dvomljiv pa tisti, ki lahko postane brezupen.

Cilji oblikovanja rezerve na NU

Slaba terjatev, če je kot taka priznana, se lahko upošteva pri izgubah pravne osebe, ki se upoštevajo pri obračunu dohodnine. Vendar se takšno pripoznanje v veliki večini primerov izvede po precej dolgem obdobju (3 leta), če pravna oseba ne oblikuje rezerve za dvomljive dolgove.

izobraževanje rezervacije za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu vam omogoča, da v odhodkih za osnovo dobička upoštevate (neposlovne) izgube zaradi neplačila dolga prej, kot se zgodi, ko dolg postane slab. Toda takrat, ko postane brezupnost dolga očitna in ga bo treba odpisati, se tak odpis izvede ne s pripisom odhodkov, temveč na račun zneskov oblikovane rezerve za ta dolg (klavzule 4, 5 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se neskladja v zneskih odpisane slabe terjatve in obstoječe rezervacije zanjo ob odpisu upoštevajo v finančnem rezultatu (v prihodkih ali odhodkih), kar vpliva na davčno osnovo za dobiček.

O zaporedju dejanj pri odpisu slabih terjatev preberite v gradivu .

Pravila za oblikovanje rezerve na NU

Kot vsaka rezerva, oblikovana za namene obračuna dohodnine , rezerva za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu se oblikuje na prostovoljni osnovi (odstavek 3 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zavezanec ima pravico, da ga ne oblikuje, če pa bo o tem sprejeta odločitev, bo moral:

• preveri, ali mu je dovoljeno ustvariti rezervo, ob upoštevanju prisotnosti številnih omejevalnih meril;
• strogo upoštevati pravila za delo z rezervami, določena v čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije.

Ustvarite lahko rezervo:

• zavezanci, ki uporabljajo metodo računovodstva na podlagi nastanka poslovnega dogodka;
• izključno v zvezi z dolgovi kupcev, ki kupujejo blago, dela in storitve od pravne osebe;
• samo za tiste dolgove, ki so že zapadli in trajanje te zamude presega 45 koledarskih dni.

Postopek oblikovanja rezerve vključuje:

• Obveznost izvajanja rednega popisa dolgov s pogostostjo, ki ustreza poročevalskemu oziroma davčnemu obdobju, pomembnemu za davčnega zavezanca. Najpogosteje je to četrtletje ali leto, za pravne osebe, ki obračunavajo davek mesečno glede na dejanski dobiček, pa lahko mesec.
• Identifikacija dolga, ki izpolnjuje kriterije dvomljivega po kriterijih čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije: kupčev dolg ni plačan pravočasno in ni zavarovan z garancijami - v odsotnosti nasprotnega upnika. Tak dolg ne more vključevati dolga, ki ga je povzročil agent, ki zbira sredstva od kupcev (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.04.2012 št. 03-03-06/1/178), in dolgov za kazni zaradi neizpolnjevanja pogojev pogodba (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2012 št. 03-03-06/1/562).
• Določitev trajanja zamude pri plačilu v primerjavi z obdobjem, določenim s pogodbo, in njegovo razvrstitev glede na število koledarskih dni zamude: od 45 do 90 dni in več kot 90 dni.
• Izračun višine rezerve, ki mora biti enaka 100% zneska dolga za zamudo pri plačilu nad 90 dni in 50% zneska dolga za zamudo od 45 do 90 dni. Za namene izračuna se dolg upošteva skupaj z DDV (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. junija 2013 št. 03-03-06/1/21726). Prisotnost nasprotnih obveznosti za ta postopek ne igra vloge (odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. marca 2013 št. 13598/12, pismo Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi z dne 5. marec 2014 št. 16-15/020341).
• Primerjava zneska ustvarjene rezerve z najvišjo dovoljeno vrednostjo: do 01.01.2017 - 10% prihodkov za poročevalsko (davčno) obdobje; pri oblikovanju rezerve na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij - 10% prihodkov za prejšnje davčno obdobje ali 10% prihodkov za tekoče poročevalsko obdobje, na podlagi rezultatov davčnega obdobja - 10% prihodkov za navedeno davčno obdobje. . Prihodki za ta izračun se upoštevajo brez upoštevanja zneskov DDV, povezanih z njim (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. novembra 2009 št. 03-03-06/1/745). V zvezi z istim dolgom, za katerega se obdobje neplačila in s tem znesek oblikovane rezerve spremeni v 2 sosednjih četrtletjih, bo primerjava v vsakem četrtletju izvedena z zneskom prihodkov, ki ustreza temu četrtletju. (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.04.2015 št. 03-03-06/4/19198).
• Odraz oblikovane rezerve v neposlovnih odhodkih.
• Izvedba podrobne analize dvomljivih dolgov.

Če je dolg poplačan v celoti, se rezervacija razveljavi (obnovi), če je poplačan delno, se uskladi v delu, ki ustreza znesku izplačila. Prilagoditve v teh situacijah se izvedejo med plačilnim obdobjem, pri čemer so obnovljeni zneski ali zneski popravkov vključeni v finančni rezultat.

Rezerva, oblikovana v letu poročanja, če ni bila porabljena (v celoti ali delno), se lahko prenese v naslednje leto (odstavek 5 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Njegovo vrednost je treba upoštevati v višini nove oblikovane rezerve v zvezi z istim dolgom. Razlika v obsegu primerjanih številk je popravljena zaradi finančnih rezultatov.

Če se rezerva oblikuje za dolg v tuji valuti, se preračuna po tečaju hkrati z zneskom dolga na dan dolžniške transakcije in na dan poročanja.

Računovodska usmeritev NU v zvezi z rezervo

Kot lahko vidite, pravila oblikovanja rezervacije za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu in postopek dela z njim v večini vidikov določa davčni zakonik Ruske federacije. Zato bo treba v računovodsko usmeritev za NU vključiti zelo malo rezervacij glede te rezerve.

Najprej morate navesti, ali bo taka rezerva oblikovana ali ne. Če je sprejeta odločitev o njegovi ustanovitvi, bo računovodska usmeritev za NU dodatno vključevala:

• odločitev o pogostosti popisa terjatev;
• vzorčni davčni register, izdelan za izvajanje analitike oblikovanih rezervacij za dvomljive terjatve.

Tak davčni register nima določenega obrazca, je izdelan samostojno in mora poleg imena in podpisa odgovorne osebe vsebovati naslednje podatke:

• o obdobju, ki mu pripada;
• o obstoječih dvomljivih dolgovih;
• o znesku rezerve za vsak dolg - največ za obdobje in oblikovano;
• o zneskih popravkov rezerv v obdobju glede na neposlovne prihodke oziroma odhodke;
• o obsegu rezerv, uporabljenih za odpis slabih terjatev.

Ta register se ne sme vzdrževati, če obstaja sovpadanje med podatki BU in NU (313. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda glede rezerve za dvomljive dolgove bo naključje teh podatkov prej izjema kot pravilo.

Razlike v rezervah v NU in BU, upoštevanje razlik

Postopki oblikovanja rezerv v BU in NU se precej razlikujejo. Glavne razlike med rezervo, oblikovano v računovodskem sistemu, vključujejo:

• obveznost oblikovanja za dolg, priznan kot dvomljiv, za vse pravne osebe brez izjeme;
• uporabnost za dolgove katere koli vrste in za tiste, ki še niso zapadli, a bi to lahko postali;
• dopustnost samostojnega oblikovanja meril za oceno dvomljivosti dolga in pravil za določanje velikosti rezerve.

Največja konvergenca pravil računovodenja in računovodskih pravil za rezervo tako, da se v računovodstvu obračunavajo kot enaka kot v računovodskih pravilih, morda ne bo dala rezultatov v smislu oblikovanja enakih računovodskih podatkov že zaradi ene okoliščine neskladja med vrste dolgov, za katere v računovodstvu obstaja obveznost oblikovanja rezerv, in v Oh št.

Če rezerva ni ustvarjena v NU, bodo odstopanja med NU in BU nastala zaradi samega dejstva tega neustvarjanja.

Tako skoraj vedno pride do odstopanj med podatki NU in BU pri oblikovanju rezerve. Zato je treba upoštevati nastale razlike. So začasne narave in zanje veljajo vsa pravila, ki jih zanje določa PBU 18/02 (Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n).

Rezultati

Oblikovanje rezerve za dvomljive terjatve za namene davčnega računovodstva ni potrebno. Če je ustvarjen, je treba pri delu z rezervo upoštevati vsa pravila, ki jih zanj določa čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije. Razlike v postopkih oblikovanja rezerve v računovodstvu in računovodskih evidencah določajo prisotnost neskladij med obema računovodskima podatkoma, ki se štejejo za začasne razlike. Te razlike se upoštevajo v skladu s pravili PBU 18/02.

Dejavnosti katerega koli podjetja so povezane z določenimi gospodarskimi tveganji. In v razmerah gospodarske nestabilnosti je najbolj pereč problem neplačilo odposlanih izdelkov. Situacije so precej neprijetne, vendar se pojavljajo v gospodarskih dejavnostih skoraj vsake organizacije. Zato se zaradi upoštevanja tveganj neizterljivosti terjatev lahko oblikujejo rezerve.

Rezerve so oblikovane za upoštevanje tveganj neizterljivosti terjatev

Pogoji za priznanje

Rezervacije za dvomljive terjatve omogočajo večjo zanesljivost pripravljenih računovodskih izkazov, saj naj bi bilanca stanja odražala terjatve, za katere je velika verjetnost, da bodo poplačljive. Če obstaja negotovost glede izterjave dolga in ta izpolnjuje določene pogoje, ki bodo obravnavani v nadaljevanju, se dolg prepozna kot dvomljiv in se oblikuje rezerva.

Računovodski izkazi tega kazalnika ne odražajo, saj so za ta znesek zmanjšane terjatve. Za razkritje informacij o oblikovanih rezervah lahko pojasnila k računovodskim izkazom vsebujejo potrebna pojasnila. Tako se oblikujejo rezerve, ki odražajo dejanski finančni rezultat in dejanski dolg dolžnikov.

V računovodstvu podjetja se oblikujejo vsakič, ko se ugotovi, da je terjatev dvomljiva za izterjavo. To je zakonska odgovornost vsake računovodske organizacije. Dolg, ki izpolnjuje tri pogoje, se lahko šteje za dvomljivega:

• Nastala je med izvajanjem glavne dejavnosti

Rezerve se lahko oblikujejo ne za vse vrste dolgov, ampak samo za dolgove iz izvajanja glavnih vrst dejavnosti - prodaje izdelkov ali blaga, opravljanja storitev ali opravljanja dela. V tem primeru se terjatve za prodana osnovna sredstva, dana posojila ali dane predujme dobavitelju ne nanašajo na prodajo. Prav tako se ne oblikujejo na podlagi glob, naloženih dolžniku zaradi neizpolnjevanja pogodbenih pogojev, saj se tak dolg uvršča med druge dohodke.

• Dolg ni plačan pravočasno

To pomeni, da je njihovo oblikovanje predvideno samo za dolgove, ki niso plačani v rokih, določenih s pogodbo ali veljavno zakonodajo. Če pogodbeni pogoji ne določajo pogojev - po enem letu od dneva nastanka terjatve.

• Brez jamstva za vračilo

Ta pogoj je precej sporen, saj ostaja vprašanje zavarovanja dolgov z garancijami v pristojnosti organizacije. Zlasti zavarovana lastnina, prisotnost nasprotnega dolga za druge obveznosti itd. se lahko prizna kot taka. Vendar pa je treba razlikovati med dajanjem garancij, ki jih določa civilni zakonik, in dajanjem pravih garancij.

Garancijsko pismo dolžnika kodeks na primer priznava kot garancijo, v resnici pa ni sredstvo garancije, saj dolžnik dejansko morda nima sredstev za poplačilo dolga.

Tudi za potrditev odsotnosti jamstev za poplačilo obveznosti lahko analizirate poročanje nasprotne stranke, ki ga lahko pridobite iz odprtih virov ali tako, da se obrnete neposredno na dolžnika. Če imajo njeni kazalniki solventnosti vztrajno negativen trend, potem je vredno ustvariti rezerve.

Tako nastanejo, če se pri popisu obračunov ugotovijo dolgovi, ki hkrati izpolnjujejo tri pogoje. Kasneje, ko se slabe terjatve ugotovijo kot slabe, to krije rezerva za dvomljive terjatve, tj. dolg se poplača na njegove stroške.

Obračunavanje rezerv za dvomljive dolgove v programih 1C

Metode ustvarjanja

Veljavna zakonodaja določa možnost njihovega oblikovanja ob koncu poročevalskega obdobja, tj. enkrat na leto, četrtletje ali mesec. Če želite to narediti, morate v svoji računovodski usmeritvi določiti pogostost ustvarjanja. Organizacija ima pravico izračunati vrednost tega kazalnika z eno od treh metod:

• za vsakega posameznega dolžnika;
• po skupinah zastaranja dolžnikov;
• po celotnem znesku terjatev.

Izbrana metoda se mora odražati tudi v računovodskih usmeritvah. Za določitev optimalne metode je predlagano, da se vsaka od njih podrobneje obravnava:

1. Obračun za vsakega dolžnika posebej. Ta metoda je priporočljiva za majhne organizacije z majhnim številom dolžnikov. Pri izbiri te metode se dolg vsake nasprotne stranke analizira glede dvomljivosti. Posledično se za te zneske oblikuje rezerva. Če se je že odražalo v računovodstvu organizacije na začetku obdobja, vendar se je ob koncu obdobja izkazalo, da je manj, potem ga je treba zmanjšati, če ga na koncu obdobja pokriva novo izračunani dvomljivi dolg. v presežku - razlika se dodatno vračuna.
2. Obračun po skupinah terjatev. Pri izbiri te možnosti izračuna so vse terjatve razvrščene v časovne intervale glede na zastaralni rok njihovega nastanka. Nato se delež dvomljivega dolga uporabi za skupni znesek dolgov za vsako skupino. Na primer, lahko dolgove razvrstimo v skupine z ročnostjo do enega meseca, od enega meseca do treh ipd. Za vsako skupino se uporablja koeficient, ki se povečuje glede na trajanje nevračila. Dobljeni rezultati se seštejejo in izračuna se skupni obseg rezerve za dvomljive dolgove, ki se mora odražati v računovodskih izkazih na datum poročanja. Tako kot pri prvi možnosti ga je treba primerjati s stanjem in opraviti dodatno vračunavanje ali zmanjšanje.
3. Izračun po celotnem znesku terjatev. Ta način ustvarjanja vključuje naslednji izračun: vsi prihodki za obdobje poročanja (ne na podlagi nastanka poslovnega dogodka), ki se odražajo v računovodskih evidencah, se pomnožijo s koeficientom. Pri uporabi te metode se dobljeni rezultati ne primerjajo s stanjem rezerve na začetku obdobja. Preprosto povečajo njegov znesek v računovodskih izkazih.

Kljub navidezni preprostosti izračunov v drugi in tretji možnosti je treba upoštevati, da dvomljivega deleža dolga ni mogoče "potegniti iz zraka". Izračunan je na podlagi podatkov o odpisanih slabih terjatvah družbe za preteklo obdobje, ki ni daljše od petih let.

Refleksija v računovodstvu in vpliv na poročanje podjetja

V računovodski praksi se rezerve oblikujejo z vključitvijo v druge odhodke poročevalskega obdobja. Z vsakim naslednjim preračunom se ti izdatki povečajo za enak znesek. Če se zmanjša, odhodki preteklega obdobja niso predmet popravka - za razliko se povečajo drugi prihodki tekočega obdobja.

Kasneje, ko dvomljiva terjatev preide v slabo, se odpiše v breme predhodno oblikovane rezerve, če je ta nezadostna, pa se razlika odpiše med druge odhodke.

Poleg tega je treba pet let od datuma odpisa slabih terjatev evidentirati na zabilančnih računih.

S poročevalskega vidika rezerva za dvomljive terjatve omogoča zakonito znižanje davčne obremenitve, saj njena višina, upoštevana v okviru drugih odhodkov za tekoče dejavnosti, znižuje osnovo pri izračunu dohodnine. Po drugi strani pa se zmanjša tudi skupni znesek dobička, ki se razdeli med lastnike. Zato je treba k vprašanju oblikovanja rezerv pristopiti čim bolj racionalno, pri čemer je treba upoštevati tako interese države kot interese lastnikov.

Primer izračuna rezerve za dvomljive dolgove

Kaj storiti pri vračilu dvomljivih dolgov

V poslovni praksi podjetja lahko pride do situacij, ko so že oblikovane rezerve in se sredstva za dolgove, ki so bili prej prepoznani kot dvomljivi, prenesejo na TRR. V tem primeru se postavlja vprašanje o prilagoditvi predhodno ustvarjene rezerve.

Tu je treba upoštevati dve stvari:

• takšna obveznost ni določena z zakonom, zato si organizacija pridržuje pravico, da ne upošteva takšnih sprememb;
• ob naslednjem datumu poročanja bodo še vedno upoštevane (velja za prvi način izračuna rezervacij), saj se ob koncu obdobja na podlagi analize dolgov preračunajo rezerve in se povečajo (prištejejo) ali zmanjšajo.

Zato se takšne spremembe morda ne bodo odražale v računovodstvu podjetja. Vendar ima organizacija pravico, da v svojih računovodskih usmeritvah konsolidira odraz takšnih sprememb z dodatnimi vpisi v računovodske račune. Hkrati se zmanjšajo rezerve za znesek plačanega dolga, ki je bil prej pripoznan kot dvomljiv, hkrati pa se povečajo drugi prihodki.

Na koncu je treba še enkrat opozoriti, da je oblikovanje rezerv za dvomljive dolgove pogojna odgovornost organizacije. To pomeni, da so v skladu z veljavno zakonodajo podjetja na eni strani dolžna ustvariti takšne rezerve, na drugi strani pa so merila za priznanje določenega dolga kot dvomljivega precej sporna in ostajajo v presoji organizacije.

Možnost oblikovanja rezerv za dvomljive terjatve je v interesu družbe, saj oblikovane rezerve omogočajo optimizacijo davčne obremenitve z zmanjšanjem osnove za davek od dohodka. Zato za regulatorne organe odsotnost oblikovanih rezerv za dvomljive dolgove ni kršitev, saj višja kot je osnova za obdavčitev dobička, več prihodkov prejme država. Vendar je v očeh lastnikov to enako pomembni napaki, saj glavni računovodja ni izkoristil zakonske možnosti za zmanjšanje davčne obremenitve organizacije.

1. Zakaj potrebujemo rezervo za dvomljive dolgove in ali jo je potrebno ustvariti?

2. Kako se »računovodska« rezerva za dvomljive terjatve razlikuje od »davčne« rezerve?

Da bi bili računovodski izkazi zanesljivi, se sredstva in obveznosti organizacije prilagodijo ob upoštevanju ocenjenih vrednosti. V zvezi s terjatvami je ocenjena vrednost rezerva za dvomljive terjatve, to pomeni, da se znesek terjatev odraža v bilanci stanja, zmanjšan za oblikovano rezervo. Zahvaljujoč temu se odpravi precenjevanje vrednosti sredstev, uporabniki računovodskih izkazov pa vidijo realno vrednost terjatev in v skladu s tem lahko ustrezno ocenijo finančno stanje organizacije. Upoštevajte, da za računovodske namene oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove od leta 2011 ni pravica, ampak obveznost, kot je navedeno v odstavku 70 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji št. 34n. Drugačna je situacija z davčnim računovodstvom, saj davčni zakonik Ruske federacije daje pravico organizacijam, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, ustvariti rezervo za dvomljive dolgove. Ker pa je ta rezerva vključena v davčne odhodke, mnoge organizacije same izražajo željo po uveljavljanju te pravice in oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove za namene davčnega računovodstva. V tem članku predlagam preučitev postopka oblikovanja, obračunavanja in uporabe rezerve za dvomljive dolgove tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu.

Rezervacije za dvomljive terjatve v računovodstvu in davčnem računovodstvu: značilnosti in razlike

Kljub dejstvu, da je oblikovanje rezerve za dvomljive terjatve predvideno tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu, je treba upoštevati, da se "računovodske" in "davčne" rezerve med seboj bistveno razlikujejo v mnogih pogledih: od pravil od ustvarjanja do postopka za uporabo . Te razlike so bolj jasno predstavljene v obliki opomb na interaktivni spletni tabli:

Kot lahko vidite, se rezerva za dvomljive dolgove v računovodstvu in davčnem računovodstvu oblikuje po različnih pravilih in je urejena z različnimi predpisi. Zato je treba rezervo oblikovati posebej za računovodske in posebej za davčne namene.

Rezervacije za dvomljive dolgove v računovodstvu

V računovodstvu, za razliko od davčnega računovodstva, organizacija samostojno vzpostavi postopek za izračun rezerve za dvomljive dolgove. Predpisi o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji št. 34n določajo le, da se "znesek rezerve določi ločeno za vsakega, odvisno od finančnega stanja (solventnosti) dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga." v celoti ali delno." Organizacija lahko na primer uporabi eno od naslednjih metod za izračun rezervacije za dvomljive dolgove:

• Ocena vsakega dvomljivega dolga. To pomeni, da organizacija za vsak dvomljiv dolg samostojno določi tisti del dolga (ali celoten znesek dolga), ki ne bo poplačan, in ga vključi v skupni znesek rezerve.
• Določitev višine rezerve na podlagi zgodovinskih podatkov. Pri tej metodi se višina rezervacije izračuna kot delež neporavnanih terjatev v skupnem znesku terjatev (razmerje se določi na podlagi podatkov za preteklih nekaj let).
• Obračun prispevkov v rezervo za vsak dvomljiv dolg sorazmerno z zamudo. Ta način določanja zneska rezerve je podoben načinu, ki se uporablja v davčnem računovodstvu, o čemer bomo govorili v nadaljevanju.

Izbrana metoda in metodologija za izračun rezervacije za dvomljive terjatve morata biti za namene računovodenja določena v računovodski usmeritvi. Na primer, če je izbrana metoda strokovne ocene vsakega dvomljivega dolga, mora računovodska usmeritev določiti posebna merila (na primer kazalnike plačilne sposobnosti in finančnega stanja dolžnika), na katerih temelji taka ocena. Če izberete način izračuna rezerve glede na obdobje zapadlosti vsakega dvomljivega dolga, potem morate v računovodski usmeritvi določiti ustrezne odstotne vrednosti za prispevke v rezervo (lahko sovpadajo ali ne sovpadajo z uporabljenimi v davčnem računovodstvu).

! Opomba: Pri izbiri posebne metode za določitev zneska rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu morate upoštevati značilnosti vaše organizacije, pa tudi namen oblikovanja rezerve in vpliv njene vrednosti na kazalnike poročanja. Večji kot je znesek rezerve, nižji je kazalnik valute bilance stanja in nižji kazalnik čistega premoženja. Če torej potrebujete "lepo" poročanje (na primer, da ga predložite banki, ko zaprosite za posojilo itd.), Potem je priporočljivo izbrati način izračuna rezerve, pri katerem bo njegova vrednost minimalna - na ta način zakonske zahteve bodo izpolnjene, hkrati pa ne bodo oškodovani interesi organizacije. Glavna stvar, ki jo je treba upoštevati, je, da se mora izbrana metoda odražati v računovodski politiki in jo je treba spremeniti pred začetkom poročevalskega leta.

V računovodstvu se ustvarjena rezerva za dvomljive dolgove odraža na računu 63 "Rezervacije za dvomljive dolgove", medtem ko analitično računovodstvo izvajajo dolžniki. Prispevki v rezervo se upoštevajo kot del drugih odhodkov organizacije na računu 91-2.

Primer oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu

Organizacija Voskhod LLC je poslala blago v vrednosti 118.000 rubljev kupcu X LLC. (vključno z DDV 18.000 RUB) 10. avgust 2014. Plačilni rok po pogodbi je 10 dni od datuma odpreme, vendar v tem obdobju kupec ni plačal blaga. Računovodska politika Voskhod LLC za računovodske namene predvideva mesečno oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove na podlagi ocene vsakega dolga. Od 31. avgusta je organizacija menila, da je zapadli dolg LLC X dvomljiv z nizko verjetnostjo odplačila in se odločila, da celoten znesek dolga vključi v rezervo. Knjigovodske postavke za oblikovanje rezerve za dvomljive terjatve bodo naslednje:

Usklajevanje rezerv med letom

1. Recimo, da je kupec X LLC nakazal 50.000 rubljev za poplačilo dolga. 15. oktober 2014. V tem primeru se znesek ustvarjene rezerve zmanjša:

Tako bo ob koncu leta znesek rezerve 68.000 rubljev. Za ta znesek se zmanjša kazalnik terjatev v bilanci stanja za leto 2014.

2. Predpostavimo, da je bilo maja 2015 LLC "X" likvidirano, kar potrjuje izpisek iz Enotnega državnega registra pravnih oseb. To pomeni, da dolg do tega dolžnika je in je predmet odpisa. Ker je prej dolg X LLC sodeloval pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove, bo odpisan iz rezerve:

Prenos rezerve v naslednje leto

V skladu s členom 70 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji št. 34n, če do konca leta, ki sledi letu, ko je bila ustvarjena rezerva, njena vrednost ni v celoti porabljena, je treba stanje rezerve vključeni v finančne rezultate leta poročanja. V obravnavanem primeru to pomeni, da če dolg ob koncu leta 2015 ostane dvomljiv (to pomeni, da ni v celoti poplačan in ni priznan kot slab), potem je treba neporabljeno stanje rezerve bremeniti druge prihodke. (konto 91-1). Vendar pa je treba ob upoštevanju zahtev iste uredbe št. 34n znesek dvomljivih dolgov ponovno upoštevati pri oblikovanju rezerve na podlagi rezultatov leta 2015 (pred pripravo letnih poročil). Zaradi takšne dvoumnosti zahtev predpisov mnogi strokovnjaki predlagajo, da se ne odpiše celoten znesek neporabljene rezerve z naknadno obnovitvijo, ampak da se rezerva prilagodi le ob koncu leta (povečanje ali zmanjšanje zneska rezerve ). Tako se boste izognili dodatnim vpisom na kontu 91 in ne boste precenjevali prometa na tem kontu, kar se odraža tudi v poročanju (poročilo o finančnih rezultatih).

Rezervacije za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu

Za namene davčnega računovodstva je postopek za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove in določitev njenega zneska jasno določen z zakonom (odstavek 3 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodski politiki za davčne namene je treba odražati le dejstvo oblikovanja rezerve, saj je to pravica davčnega zavezanca, ki uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka. V tem primeru mora biti odločitev o oblikovanju ali ne oblikovanju rezerve za dvomljive terjatve sprejeta pred začetkom leta in je med letom ni mogoče spremeniti.

! Opomba:

• Odbitki za rezervo za dvomljive terjatve se vštevajo med neposlovne odhodke in se temu ustrezno znižujejo davčna osnova za dohodnino (7. člen, 1. odstavek, 265. člen).
• Samo organizacije, ki so plačniki dohodnine, lahko ustvarijo rezerve za dvomljive dolgove in jih vključijo v odhodke za davčne namene, to je, da se pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema takšna rezerva ne ustvari v davčnem računovodstvu (7. člen, 1. člen, člen 265, člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Znesek prispevkov v rezervo se določi za vsakega glede na obdobje zamude:

Upoštevati je treba, da v davčnem računovodstvu obstaja omejitev glede najvišjega zneska rezerve - ne sme presegati 10% prihodkov obdobja, za katero se oblikuje rezerva. V tem primeru lahko organizacija po lastni presoji določi nižjo mejo prispevkov v rezervo (na primer 5% prihodkov).

Primer oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu

Zarya LLC je v svoji računovodski politiki za davčne namene za leto 2014 določila oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove. Akontacije dohodnine se plačujejo četrtletno, rezerva se oblikuje in usklajuje zadnji dan vsakega četrtletja.

V podjetniški praksi je treba biti tako v vlogi posojilodajalca kot tudi v vlogi posojilojemalca. V prvem primeru pride do situacij, ko partnerji iz enega ali drugega razloga ne odplačajo dolga pravočasno ali sploh ne izpolnijo svojih finančnih obveznosti. Vendar morajo biti takšne finančne situacije še vedno zanesljivo prikazane v računovodskih in finančnih evidencah organizacije. V ta namen se oblikuje posebna rezerva.

Razmislimo o načelih oblikovanja te vrste rezerve, metodah njenega obračunavanja, računovodskih vpisih, ki spremljajo ta proces, pa tudi o niansah odpisa.

Dvomljivi dolgovi in ​​rezervacije zanje

Za zanesljiv finančni odraz terjatev organizacije v računovodskih dokumentih se ustvari tako imenovana rezerva za dvomljive dolgove.
Če želite opredeliti ta koncept, morate najprej razumeti, kaj je dvomljiv dolg.

dvomljivo družbi je pripoznana terjatev, za katero je malo verjetno, da bo poplačana v celoti, kar dokazujejo naslednji dejavniki:

• kršitev rokov za odplačilo dolga s strani partnerja;
• pridobivanje informacij o resnih finančnih težavah družbenika dolžnika;
• odsotnost kakršnih koli dodatnih jamstev (zavarovanje, depozit, poroštvo, bančna garancija, zadržanje katerega koli premoženja nasprotne stranke itd.)

ZA TVOJE INFORMACIJE! Dolg, ki se odraža v bremenitvi katerega koli računovodskega računa, vključno s 60, 62, 72, kot tudi izdan kot posojilo pod računom 58-3, lahko postane dvomljiv.

Dvomljive terjatve se ugotovijo na podlagi rezultatov popisa tekočih računov:

• na posojila;
• za prodano blago in/ali storitve;
• plačilo za opravljeno delo;
• v nekaterih primerih - za predujme, izdane dobaviteljem.

Za pravilno odražanje te vrste dolga v bilanci stanja se oblikuje posebna vrsta rezerve, ki naj bi služila kot ocena za računovodstvo. To pomeni, da je treba znesek dolga odražati v bilanci stanja tako, da se od njega odštejejo sredstva, dodeljena rezervi. Vsebina odhodkov oziroma prihodkov mora nujno izkazovati:

• oblikovanje takšne rezerve;
• njegovo povečanje;
• zmanjšanje sredstev.

OPOMBA! Rezerva, ustvarjena za dvomljive dolgove, je vključena v odhodke, ki se odštevajo za obdavčitev, zato je za organizacije z vidika davčnega računovodstva finančno koristno oblikovati in upoštevati rezervo.

Zakonodajni dokumenti

Državno ureditev vprašanj, povezanih z rezervo za dvomljive dolgove, urejajo naslednji zakonodajni akti:

• Davčni zakonik Ruske federacije (2. del) z dne 5. avgusta 2000 št. 117-FZ, s spremembami, je začel veljati 1. marca 2015;
• Pravilnik o vodenju računovodskih in računovodskih izkazov v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n;
• Računovodski predpisi PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije", odobreni z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. julija 1999 št. 43n;
• Odredba Ministrstva za finance z dne 13. junija 1995 št. 49 (s spremembami 8. novembra 2010) "O potrditvi Metodoloških navodil za popis premoženja in finančnih obveznosti";
• Računovodska uredba 21/2008 "Spremembe ocenjenih vrednosti", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. oktobra 2008 št. 106n.

Kako ustvariti rezervo za dvomljive dolgove

Posebnosti oblikovanja in razpolaganja z rezervo za dvomljive dolgove niso jasno urejene z zakonom. Organizacije morajo samostojno oblikovati ustrezne določbe in jih utrditi v internih aktih. V tem primeru je treba upoštevati splošno sprejete značilnosti ureditve finančnih rezerv podjetja.

1. Temelj ustvarjanja- za to vrsto rezervacije bodo oblikovane na podlagi rezultatov popisa terjatev, opravljenega na zadnji dan poročanja.
2. Znesek rezerv- za vsakega neplačnika se ugotavlja posebej (analitično računovodstvo dvomljivih terjatev). Hkrati se upošteva plačilna sposobnost vsakega partnerja (realni finančni obeti in možnosti za celotno ali delno poplačilo dolga).
3. Metoda za ustvarjanje rezerve lahko organizacija izbere neodvisno glede na posebnosti svojih dejavnosti in nianse samega dolga. Obstajajo trije možni načini za oblikovanje rezervnega sklada za dvomljive dolgove:
   • interval- višina prispevkov rezerve se izračuna vsako obračunsko obdobje (mesec, četrtletje) z izračunom odstotka zneska dolga, ki se lahko razlikuje glede na stopnjo zamude pri plačilu;
   • strokovnjak- znesek dolga, ki ne bo pravočasno plačan, se odmeri za vsakega dolžnika posebej, to bo znesek rezervnih prispevkov;
   • statistični- podatki o slabih terjatvah se upoštevajo za več poročevalskih obdobij za različne vrste terjatev.

POMEMBNA INFORMACIJA! Organizacija mora izbrano metodo in značilnosti izračuna zabeležiti v svojih računovodskih usmeritvah. Za vsako vrsto morate določiti ustrezne pogoje. Na primer, pri intervalni metodi je treba navesti obračunsko obdobje in odstotek odbitkov (ni nujno enak tistemu, ki se uporablja v davčnem računovodstvu); za izvedenca – merila plačilne sposobnosti dolžnika itd.

Obračunavanje rezerv – računovodstvo ali davčno?

Značilnosti oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu in davčnem računovodstvu se bistveno razlikujejo, saj imajo te vrste računovodstva različne namene. Primerjajmo pravila, ki so specifična za računovodstvo in davčno računovodstvo glede rezerve.

1. Obvezno ustvarjanje. V računovodstvu je takšna rezerva obvezna, saj jo zahteva čl. 1. člen 7 računovodskih predpisov. Če organizacija za davčno računovodstvo uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, se računovodja sam odloči, ali bo ustvaril takšno rezervo za davčno računovodstvo ali ne (ta pravica se odraža v 3. odstavku 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Značilnosti odbitkov. Prispevke rezerv računovodstvo definira kot »druge odhodke«, za davčno knjigovodstvo pa jih je treba upoštevati med neposlovnimi odhodki.
3. Razlaga dvomljivosti dolga. Za računovodske namene je vsak dolg, ki ni poplačan pravočasno ali v celoti, upravičen do odškodnine kot rezerva, za davčne namene pa se kot taka lahko prizna le zamuda pri plačilu blaga, storitev in dela.
4. Določitev višine odbitkov. Za računovodstvo ostaja prednost pri določanju velikosti računovodja (ob upoštevanju značilnosti dolga), za davčno računovodstvo pa so velikosti jasno določene z davčnim zakonikom Ruske federacije.
5. Skupna velikost rezervnega sklada. V računovodstvu ni omejena, v davčnem knjigovodstvu pa ne sme biti večja od ene desetine prihodkov.

Pogoji za oblikovanje rezerve

Odloki, odredbe in dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije določajo številne pogoje, ki jih je treba upoštevati pri oblikovanju rezervnega sklada za dvomljive dolgove.

1. Ta sklad se lahko ustvari kot rezultat poravnav s pravnimi in fizičnimi osebami - kupci za kupljeno blago, storitve ali plačano delo. Predujmi, plačani dobaviteljem, niso vključeni v zneske rezerv.
2. Po oblikovanju rezerve mora vodstvo in/ali računovodstvo organizacije nenehno spremljati dinamiko dolgov, saj se lahko njihov status spremeni, rezervni sklad pa mora odražati dejansko stanje (analitični pristop).
3. V računovodstvu se dolg lahko pripozna kot neizterljiv po predpisih 2. čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije (kot za davčno računovodstvo). Sicer pa ni časovne omejitve in velikosti rezervnega sklada za dolgove.
4. Če se pojavi vprašanje, kateri računovodski postopek uporabiti za rezervna sredstva, računovodski ali davčni, vas morajo voditi naslednji dejavniki:
   • če se neskladja nanašajo na začasno razliko v korelaciji pogojev dolga (za računovodstvo je to popolno nevračilo v 45 dneh po izteku časovnih omejitev), bo razlika vodila v odlog davčnih terjatev, tj. odbitni časovni intervali za določene zneske sredstev (točke 8, 11, 14 PBU 18/02, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 št. 114n);
   • če znesek odbitkov v rezervni sklad za računovodstvo presega 10-odstotno oviro, določeno z davčnim računovodstvom, bo podjetje poslovalo s trajnimi finančnimi razlikami (4. in 7. člen PBU 18/02, potrjeno z Uredbo Ministrstva za finance z dne Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 št. 114n).

Odraz rezervacij za dvomljive terjatve v računovodstvu

Ker so prispevki v to rezervo dinamika ocenjene vrednosti, se morajo odražati v bilanci stanja z določeno frekvenco. Všteti so v odhodke obdobja, v katerem so bile opažene spremembe v gibanju sredstev v tej rezervi. Zato morajo biti podatki o stanju rezerve vsebovani v vsakem računovodskem poročilu (15. člen zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402).

Izvajamo računovodstvo

Rezervacije za dvomljive dolgove je treba odražati v bremenitvi 91 "Drugi prihodki in odhodki" in kreditu 63 "Rezervacije za dvomljive dolgove".

Izvajamo slabe terjatve

Če je dolg, ki je bil prej naveden kot dvomljiv, priznan kot neizterljiv, se njegova rezerva odpiše z bremenitvijo 63 "Rezervacije za dvomljive dolgove", ki ustreza računu 62 "Poravnave s kupci in kupci" ali 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki." Če je znesek slabega dolga večji od rezerve zanj, ga bo treba odpisati v breme 91 "Drugi odhodki in prihodki". Če je bil odpisan dolg, za katerega je potekel zastaralni rok, ga je treba hraniti 5 let na zabilančnem kontu 007 »Odpisan dolg insolventnih upnikov«, če se dolžnik povrne plačilno sposobnost in možnost odplačila postane na voljo.

Izvajamo delno plačilo

Če je od dolžnika prejeto plačilo za dvomljive dolgove z oblikovano rezervo, vsaj delno, to vpliva na dinamiko sredstev v rezervi v pozitivni smeri, kar se mora odraziti kot izterjava v breme 63 "Rezervacije za dvomljive dolgove", korespondenca z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki."

Neporabljeno rezervo izvajamo

Če rezerve ni bilo mogoče uporabiti pred koncem obračunskega leta, ki sledi tistemu, v katerem je bila rezerva oblikovana, je treba ta znesek v bilanci stanja prišteti k finančnemu rezultatu za to leto v breme 63 »Rezervacije za dvomljive terjatve«. ", kredit 91 "Drugi" prihodki in odhodki".

Knjiženo kot davčne obveznosti

Če se izvaja samo obvezno računovodstvo rezerv in se davčno računovodstvo ne izvaja, je treba stalne obdavčljive razlike pripoznati kot davčne obveznosti, ki jih odražajo v bremenitvi 99 "Dobički in izgube" in dobropisu 68 "Izračuni davkov in pristojbin".

Primeri

PRIMER 1. Na podlagi rezultatov četrtletnega popisa je organizacija razkrila dvomljive dolgove v višini 12 tisoč rubljev. glede na plačila za prodano blago. Za ta dolg je bila oblikovana 100-odstotna rezerva. Na dan oblikovanja rezerve bodo računovodske evidence vsebovale naslednji vnos:

• debet 91-2, kredit 63 - 12.000 rub. - oblikovana je rezerva za dvomljive dolgove.

Čez nekaj časa je podjetje dolžnik poplačalo del te terjatve v višini 7 tisoč rubljev. Knjiženje na dan deponiranja bo naslednje:

• debet 63, kredit 91-1 - 7.000 rubljev. - oblikovane so bile rezerve za odplačane terjatve.

PRIMER 2. Organizacija je prej priznala dvomljiv dolg v višini 10.000 rubljev. Zanj je bila ustvarjena rezerva v višini 7 tisoč rubljev, ki je bila nato dopolnjena do 100% zneska dolga. Po preteku zastaralnega roka je bil ta dolg priznan kot neizterljiv in odpisan z izgubo. Poglejmo transakcije (vsaka za svoj datum posamezne operacije):

• debet 91-2, kredit 63 - 7.000 rub. - oblikovana je rezerva za dvomljive terjatve;
• debet 91-2, kredit 63 - 3000 rubljev. - so bile dodatno oblikovane rezervacije za dvomljive terjatve;
• bremenitev 63, kredit 76 - 10.000 rub. - slabe terjatve se odpišejo v breme rezerve.

Odraža se v bilanci stanja

Za prikaz dvomljivih dolgov v bilanci stanja je namenjena vrstica 1230. Odraža znesek dolgov, zmanjšan za ustvarjeno rezervo.

Oblikovanje oziroma dodatno vračunavanje rezerve poteka na vrstici 2350 računovodskega poročila (»Drugi odhodki«).

Ločeno stanje na računu 63 »Rezervacije za dvomljive terjatve« ni prikazano v bilanci stanja, temveč se ustrezno zmanjša skupni znesek terjatev.

Pravica do davčnega obračuna rezervacij za dvomljive dolgove

V davčnem računovodstvu ni treba odražati dvomljivih dolgov in rezervacij zanje. Če pa računovodstvo presodi, da je to potrebno storiti, je ta pravica zagotovljena in urejena s 3. čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije.

Za davčne namene se opredelitev dvomljivega in slabega dolga ne razlikuje od računovodskih. O razliki smo podrobno razpravljali zgoraj. Postopek oblikovanja in spreminjanja rezerve za naslednje dolgove se razlikuje:

• če obdobje dolga presega 3 mesece, bo znesek rezerve v celoti enak znesku dolga;
• če plačilo dolga zamuja od 45 do 90 dni, se lahko v rezervo položi le polovica zneska;
• Preden dolg zapade 45 dni, spremembe rezerve niso dovoljene.

Za vsako dvomljivo terjatev je treba stalno vzdrževati analitične evidence za hitro odzivanje v primeru spremembe finančnega položaja dolžnika.

OPOMBA! Rezervacija za dvomljive terjatve se lahko v davčnem računovodstvu uporablja izključno za pokrivanje izgub iz odpisanih terjatev.

December je zadnji mesec v letu, čas za obračune, tudi davčne. In če ste med letom ustvarili rezervo za dvomljive dolgove, potem se morate konec decembra odločiti, ali je potrebna za naslednje leto. Če rezerva ni bila ustvarjena, je razlog za razmislek.

Zavezanci za dohodnino po obračunski metodi imajo pravico ne le zmanjšati davčno osnovo za dejansko nastale stroške, ampak tudi upoštevati nekatere vrste rezerv. Predlagamo razpravo o obračunavanju rezerve za dvomljive dolgove, katere oblikovanje je navedeno v čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije. Spomnimo se glavnih določb in preučimo nekaj zapletenih vprašanj, povezanih z oblikovanjem in uporabo te rezerve v davčnem računovodstvu.

Zakaj potrebujete rezervacijo za dvomljive dolgove?

Kot veste, se dohodek po metodi nastanka poslovnega dogodka upošteva na dan prodaje blaga, dela ali storitve. V tem primeru datum prejema plačila od kupca za davčno računovodstvo ni pomemben (odstavek 3 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije). V praksi je možna situacija, ko je bila prodaja opravljena (torej upoštevan dohodek), pravih prejemkov za poplačilo dolga pa ni in kdaj bodo. V tem primeru je smiselno oblikovati rezervo za dvomljive dolgove. Organizacija bo lahko znesek rezerve vključila v neposlovne stroške (podčlen 7, odstavek 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). S tem se bo znižala davčna osnova, izgube iz slabih terjatev pa bodo upoštevane prej kot v roku.

Spomnimo se, da so dolgovi priznani kot slabi, če so (odstavek 2 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• je potekel zastaralni rok;
• obveznost preneha zaradi nezmožnosti njene izpolnitve na podlagi akta državnega organa ali likvidacije organizacije.

Poleg tega se dolgovi štejejo za slabe, če je nezmožnost njihove izterjave potrjena s sklepom sodnega izvršitelja o zaključku izvršilnega postopka, izdanim na način, ki ga določa zvezni zakon z dne 2. oktobra 2007 št. 229-FZ »O izvršilnem postopku«. ,« če je bila izvršilna listina vrnjena zbirateljski organizaciji iz naslednjih razlogov:

• ni mogoče ugotoviti lokacije dolžnika, njegovega premoženja ali pridobiti informacij o razpoložljivosti sredstev in drugih dragocenosti, ki mu pripadajo na računih, depozitih ali depozitih v bankah ali drugih kreditnih institucijah;
• dolžnik nima premoženja, ki bi ga bilo mogoče zarubiti, vsi ukrepi sodnega izvršitelja, ki so po zakonu dovoljeni, da bi našel njegovo premoženje, pa so bili neuspešni.

Za tvoje informacije

V skladu s 1. odstavkom čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je zastaralni rok tri leta. Dan, od katerega se rok šteje, se določi v skladu s 2. čl. 200 Civilnega zakonika Ruske federacije. Če zakon ne določa drugače, se rok šteje od dneva, ko je oseba izvedela ali bi morala izvedeti za kršitev svoje pravice in kdo je pravi toženec v zahtevku za varstvo te pravice. Za obveznosti z določenim rokom izpolnitve začne zastaranje teči s potekom roka za izpolnitev. Če ta rok ni določen, začne zastaranje teči od dneva, ko upnik vloži zahtevo za izpolnitev obveznosti.

Tako je odločitev za oblikovanje rezerve za dvomljive terjatve smiselna za zavezance, ki imajo pogosto zapadle terjatve. Naj poudarimo dve pomembni točki. Prvič, oblikovanje te rezerve je možno le pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka. Davčni zavezanci, ki uporabljajo gotovinsko metodo, upoštevajo dohodek le pri prejemu gotovine ali drugega premoženja od kupcev (odstavek 2 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da ne morejo imeti situacije, da se dohodki upoštevajo, dolg pa se ne poplača.

Drugič, oblikovanje rezerve v davčnem računovodstvu je pravica in ne obveznost davčnega zavezanca. Morda ne bo ustvarjen, tudi če obstajajo veliki zneski dvomljivih dolgov.

Kateri dolgovi se štejejo za dvomljive?

V skladu s 1. odstavkom čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je dvomljiv dolg vsak dolg do davčnega zavezanca za prodano blago, opravljeno delo ali opravljene storitve, v zvezi s katerim sta hkrati izpolnjena dva pogoja:

1) dolg ni odplačan v roku, določenem s sporazumom;

2) dolg ni zavarovan z zastavo, poroštvom ali bančno garancijo.

Upoštevajte, da dvomljivi dolgovi vključujejo samo dolg za prodano blago, dela ali storitve. Če ima organizacija terjatev do dobavitelja, ki je prejel predplačilo, blaga pa ni oddal, ne gre za dvomljiv dolg. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismih z dne 8. decembra 2011 št. 03-03-06/1/816 in z dne 30. junija 2011 št. 07-02-06/115.

Poleg tega dolg za pridobljene lastninske pravice in kazni za kršitev pogojev pogodbe (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2012 št. 03-03-06/1/562), kot tudi za neplačane obresti po posojilnih pogodbah ( pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 02.04.2011 št. 03-03-06/1/70).

Za tvoje informacije

Po podatkih Ministrstva za finance Rusije (pismo z dne 21. decembra 2012 št. 03-11-06/3/90) se pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove terjatve, nastale v obdobju uporabe UTII, ne upoštevajo. (govorimo o situaciji, ko je organizacija z UTII prešla na splošni način). Argumenti so naslednji. Pri uporabi UTII organizacija ni bila plačnik dohodnine, razen za plačilo davka po stopnjah, določenih v 3. in 4. odstavku čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 4 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na tej podlagi se dohodek od prodaje blaga, gradenj ali storitev, ob plačilu katerega je nastal dolg, ni upošteval v dohodninski osnovi. Skladno s tem dolgovi, nastali pri uporabi UTII, ne vplivajo na znesek rezerve.

Kdaj se lahko odločite za oblikovanje rezerve?

Znesek odbitkov v rezervo za dvomljive dolgove se določi in upošteva na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (3. in 4. člen 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Iz tega lahko sklepamo, da ima davčni zavezanec pravico oblikovati rezervo od katerega koli četrtletja, tudi sredi leta. To je resnica. Rezervacijo lahko začnete oblikovati od katerega koli četrtletja, vendar se lahko odločitev o oblikovanju rezerve sprejme šele od začetka novega davčnega obdobja. Razložimo zakaj.

Odločitev podjetja, da ustvari rezervo za dvomljive dolgove, se mora odražati v računovodskih usmeritvah organizacije za davčne namene. To potrjujejo tudi davčni organi prestolnice (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. junija 2011 št. 16-15/ [e-pošta zaščitena]). Zato je treba ob taki odločitvi ustrezno spremeniti računovodske usmeritve. In po čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije se odločitev o spremembi računovodske politike za davčne namene pri spremembi uporabljenih računovodskih metod sprejme od začetka novega davčnega obdobja. Prilagoditev računovodskih usmeritev sredi leta je možna le ob spremembi zakonodaje o davkih in pristojbinah.

Iz tega izhaja, da je mogoče sprejeti odločitev o oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove za davčne namene šele od začetka novega davčnega obdobja, to je od 1. januarja (1. odstavek 285. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To je navedeno tudi v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. oktobra 2008 št. 03-03-06/1/594.

Kako izračunati znesek rezerve

Za izračun zneska popravka za dvomljive račune mora računovodja narediti več korakov. Opišimo vsakega od njih.

Prvi korak. popis dolgov

Če se je organizacija odločila ustvariti rezervo, potem mora najprej opraviti popis terjatev na zadnji dan poročevalskega ali davčnega obdobja (odstavek 4 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na podlagi rezultatov popisa je potrebno sestaviti akt. Organizacija ima pravico samostojno razviti obliko akta, saj od 1. januarja 2013 enotni obrazci dokumentov niso potrebni za uporabo (4. člen 9. člena Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu"). Za osnovo lahko vzamete poenoten obrazec št. INV-17 "Akt o popisu poravnav s kupci, dobavitelji in drugimi dolžniki in upniki", odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 18. avgusta 1998 št. 88. .

Drugi korak. razdelitev dolga v skupine

1) dvomljive dolgove, ki so zapadli več kot 90 koledarskih dni;

2) dvomljive dolgove, katerih zamuda pri plačilu je od 45 do vključno 90 koledarskih dni;

3) zamude dvomljivih dolgov manj kot 45 koledarskih dni.

Za to lahko računovodja sestavi davčni register za evidentiranje dvomljivih terjatev, oblika je poljubna. Vzorec registra je podan v Dodatku 1.

Priloga 1

Vzorec davčnega registra za obračun dvomljivih terjatev

Tretji korak. izračun rezerve po formuli

P = SZ1 x 50 % + SZ2, kjer je P znesek rezerve;

СЗ1 - dvomljiv dolg, katerega zamuda pri plačilu je od 45 do vključno 90 koledarskih dni;

СЗ2 - dvomljivi dolgovi, ki so zapadli več kot 90 koledarskih dni.

Upoštevajte, da izračun vključuje znesek terjatev skupaj z DDV. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije (pisma z dne 24. julija 2013 št. 03-03-06/1/29315 in z dne 3. avgusta 2010 št. 03-03-06/1/517). Znesek dvomljivih dolgov, katerih zapadli znesek je krajši od 45 koledarskih dni, ne vpliva na znesek rezerve (odstavek 4 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Četrti korak. primerjava s standardom

Po izračunu zneska rezerve po formuli je treba določiti vrednost standarda, to je najvišji znesek odhodkov. Najvišji znesek rezerve se izračuna kot 10% zneska prihodkov od prodaje poročevalskega (davčnega) obdobja, določenega v skladu s 2. čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 4 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte, da so prihodki od prodaje vključeni v izračune brez DDV.

Če je znesek rezervacije večji od limita, se med odhodke lahko vključi le znesek limita. Če višina rezervacije ne presega limita, se med odhodki upošteva višina rezervacije, izračunana po formuli.

Za potrditev izračuna zneska rezerve je priporočljivo sestaviti računovodsko potrdilo.

Primer 1

Polet LLC se je odločil, da bo s 1. januarjem 2015 oblikoval rezervo za dvomljive dolgove. To se odraža v računovodski politiki podjetja. Na dan 31.3.2015 je organizacija opravila popis terjatev. Posledično so bili ugotovljeni dvomljivi dolgovi:

• LLC "Agava" v višini 197.000 rubljev, zamuda je bila 50 koledarskih dni;
• LLC "Lilia" v višini 120.100 rubljev, zamuda je bila 104 koledarskih dni.

Kolikšna bo višina rezerve za dvomljive terjatve, če bodo prihodki od prodaje za prvo četrtletje 2015, ugotovljeni v skladu s 3. čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije, znašala 5.250.400 rubljev. (brez DDV)?

Najprej izračunajmo znesek rezerve po formuli. Dolg družbe Agava LLC spada v prvo skupino (zamuda pri plačilu od 45 do vključno 90 dni), dolg družbe Lilia LLC spada v drugo skupino (zamuda več kot 90 dni).

Znesek rezerve bo:

R = 197.000 rub. x 50% + 120.100 rub. = 218 600 rub.

Izračunajmo najvišji znesek rezerve v višini 10% prihodkov od prodaje, dobimo 525.040 rubljev. (5 250 400 rubljev x x 10%). Mejna vrednost je večja od izračunanega zneska rezerve (525 040 rubljev > 218 600 rubljev). Zato bo znesek rezerve za dvomljive dolgove enak 218.600 rubljev.

Računovodski izkaz družbe Polet doo je prikazan v prilogi 2.

Kako upoštevati višino rezervacije in odpis slabih terjatev

Obračunani znesek rezerve je treba vključiti v neposlovne stroške na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (podčlen 7, odstavek 1, člen 265 in odstavek 3, člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). V napovedi za odmero dohodnine, katere obrazec je bil odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 22. marca 2012 št. drugi neposlovni odhodki v vrstico 200 priloge št. 2 k listu 02.

Če po oblikovanju rezerve organizacija kakršen koli dolg prizna kot slab, se znesek tega dolga ne vključi v odhodke, ampak odpiše v breme rezerve.

Za obračun vračunavanja in uporabe rezerv za dvomljive

Dodatek 2

Primer računovodskega izkaza izračuna višine rezervacij za dvomljive terjatve

Če znesek slabih terjatev presega znesek nabrane rezerve, je treba pozitivno razliko vključiti v neposlovne stroške (265. člen 2. pododstavka 2. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V napovedi za odmero dohodnine je treba zneske slabih terjatev, ki jih rezerva ne pokriva, odražati v vrsticah 300 (v skupnem znesku izgub) in 302 (ločeno) Priloge št. 2 k listu 02.

Dodatek 3

Vzorec davčnega registra za obračun rezervacije za dvomljive dolgove

Če rezerva ni v celoti porabljena

Kot je bilo že omenjeno, je treba dolgove, priznane kot slabe, odpisati z nabrano rezervo. Če rezerva v obdobju poročanja ni v celoti porabljena, se stanje v skladu s 5. členom čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je dovoljeno prenesti na naslednje poročevalsko (davčno) obdobje. V tem primeru je treba znesek na novo obračunane rezerve na podlagi rezultatov popisa uskladiti z zneskom stanja rezerve prejšnjega obdobja. Razlika med zneskom novoobračunane rezervacije in zneskom stanja se všteva med neposlovne odhodke.

Če je znesek obračunane rezerve manjši od stanja, se odhodki ne upoštevajo. In pozitivna razlika je vključena v neposlovne prihodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja (odstavek 5 člena 266 in odstavek 7 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če se organizacija odloči, da naslednje leto ne bo oblikovala rezerve za dvomljive dolgove, je treba 31. decembra tekočega leta znesek neporabljenega stanja upoštevati tudi kot del neposlovnih prihodkov. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije (pismo z dne 21. septembra 2007 št. 03-03-06/1/688).

Primer 2

Blue Bird LLC v skladu s svojo računovodsko politiko v letu 2014 oblikuje rezervo za dvomljive dolgove. Znesek rezerve, obračunan 30. septembra 2014, je znašal 253.200 rubljev. V četrtem četrtletju 2014 so bile iz rezerve odpisane slabe terjatve v višini 180.200 rubljev. Družba je na dan 31. 12. 2014 opravila popis dolga. Kot rezultat popisa so bili ugotovljeni dvomljivi dolgovi v višini 200.400 rubljev, plačilo je zamujalo 95 koledarskih dni. Znesek prihodkov od prodaje za leto 2014, ugotovljen v skladu s 3. čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije, brez DDV, znaša 12 400 300 rubljev. Ugotovimo, katere neposlovne prihodke in odhodke, povezane z oblikovanjem rezerve za dvomljive dolgove, mora organizacija upoštevati v dveh primerih:

1) sprejeta je bila odločitev, da se v letu 2015 ne oblikuje rezerva za dvomljive dolgove;

2) tudi v letu 2015 bo oblikovana rezerva za dvomljive terjatve.

Začnimo s prvim primerom. Neporabljeno stanje rezerve na dan 31. decembra 2014 znaša 73.000 rubljev. (253 200 RUB - 180 200 RUB). Če se Blue Bird LLC odloči, da v letu 2015 ne bo oblikovala rezerve za dvomljive dolgove, potem je treba ta znesek vključiti v neposlovne prihodke 31. decembra 2014.

Zdaj drugi primer - rezerva bo ustvarjena v letu 2015. Potem je bilanca neporabljene rezerve v letu 2014 v višini 73.000 rubljev. se prenaša v naslednje leto. Najprej pa morate izračunati znesek rezerve na podlagi rezultatov popisa dolgov na dan 31. decembra. Ker dvomljiv dolg zamuja več kot 90 dni, celoten znesek 200.400 rubljev. se lahko vključi v rezervo. Standard za prispevke v rezervo, izračunan na podlagi prihodkov od prodaje, je enak 1 240 030 rubljev. (12 400 300 rubljev x 10%). Višina rezerve, določene na podlagi dvomljivih terjatev, je precej manjša od standardne. Zato bo znesek ustvarjene rezerve enak 200.400 rubljev.

Ker obstaja neporabljen saldo rezerve za prejšnje obdobje, potem v skladu s 5. členom čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije je treba prilagoditi znesek na novo ustvarjene rezerve. Določimo znesek rezerve, ki se lahko vključi v neposlovne odhodke. V ta namen je treba znesek izračunane rezerve zmanjšati za neporabljeno stanje rezerve prejšnjega obdobja. Prejeli bomo 127.400 rubljev. (200.400 RUB – – 73.000 RUB). Tako ima Blue Bird LLC pravico odražati 127.400 rubljev neposlovnih stroškov 31. decembra 2014.

Upoštevajte, da na podlagi 4. člena čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije se znesek ustvarjene rezerve, določen na podlagi obstoječih dvomljivih dolgov, primerja s standardom in ne z zneskom rezerve po prilagoditvi. To potrjuje tudi Ministrstvo za finance Rusije (pismo z dne 6. oktobra 2004 št. 03-03-01-04/1/67). Sodišča tudi zagovarjajo stališče, da je treba najprej primerjati višino oblikovane rezerve z najvišjo višino rezerve, izračunano kot 10 % prihodkov od prodaje poročevalskega (davčnega) obdobja. In šele nato je treba višino rezerve, določeno kot manjšo od obeh primerjanih vrednosti, uskladiti s stanjem neporabljene rezerve preteklega obdobja. Ugotovitev davkoplačevalca, da je treba rezervo primerjati z najvišjim zneskom po prilagoditvi za stanje prejšnjega obdobja, je okrožje FAS Moskve v svoji resoluciji z dne 6. septembra 2013 št. A40-106629/11-91-444 razglasilo za nezakonito. Druga sodišča se s tem strinjajo (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe okrožja Moskva z dne 31. oktobra 2012 št. A40-106629/11-91-444 in okrožja Ural z dne 11. julija 2007 št. F09- 7932/06-SZ).

Zapletena vprašanja v zvezi z izračunom in uporabo rezerv

Ali je mogoče prenesti stanje neporabljene rezerve v poročevalskem (davčnem) obdobju, če dolgovi niso bili odpisani z njeno uporabo?

V 5. odstavku čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na prenos stanja nepopolno porabljene rezerve za dvomljive dolgove v naslednje obdobje. O tem, kako voditi evidenco, če slabe terjatve v poročevalskem (davčnem) obdobju sploh niso bile odpisane, glej čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije ne pravi. Vendar pa obstaja pismo ruskega ministrstva za finance z dne 14. februarja 2011 št. 03-03-06/1/97 na to temo. Po navedbah glavne finančne službe v tem primeru veljajo enaka pravila kot pri uporabi dela oblikovane rezervacije. Neporabljeno stanje se prenese v naslednje obdobje. V tem primeru se znesek novo oblikovane rezerve uskladi s tem stanjem (v obravnavani situaciji bo stanje celoten znesek oblikovane rezerve v prejšnjem obdobju).

Ali so terjatve vključene v izračun zneska rezerv, če ima nasprotna stranka tudi obveznosti do dobaviteljev?

Pri določanju zneska rezerve za dvomljive dolgove v skladu s 4. členom čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec dolžan opraviti popis terjatev. V praksi lahko pride do situacije, ko imata vaša organizacija in nasprotna stranka medsebojne dolgove. Vprašanje: ali je treba znesek terjatev iz naslova dvomljivih terjatev zmanjšati za znesek obveznosti do iste osebe?

Po mnenju davčnih organov terjatev ni treba zmanjšati za znesek obveznosti do iste nasprotne stranke. Zvezna davčna služba Rusije je s pismom z dne 24. decembra 2013 št. SA-4-7/23263 v vednost in uporabo pri delu davčnih organov poslala pregled prakse obravnavanja davčnih sporov s strani predsedstva Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije, Vrhovno sodišče Ruske federacije in razlaga norm zakonodaje o davkih in pristojbinah, vsebovanih v odločbah Ustavnega sodišča Ruske federacije za leto 2013. In odstavek 1 tega pregleda se nanaša na Resolucijo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. marca 2013 št. 13598/12, ki daje naslednji sklep. Za namene uporabe poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije je dvomljiv dolg vsaka zapadla in nezavarovana terjatev. Morebitne omejitve v zvezi s prisotnostjo obveznosti davčnega zavezanca v čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije ni bil določen. Zato rezerve za znesek obveznosti do dobaviteljev ni treba prilagajati. Poleg tega ni treba prilagajati rezerve v primeru, ko se medsebojni dolgovi naknadno poplačajo s pobotom.

Podobna pojasnila so v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 03.05.2014 št. 16-15/020341. V tem pojasnilu se davčni organi prestolnice sklicujejo na isto resolucijo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. marca 2013 št. 13598/12. Tako obveznosti organizacije ne vplivajo na znesek rezerve za dvomljive dolgove.

Ali je treba obnoviti rezervo, če bo organizacija od naslednjega leta prešla na poenostavljeni davčni sistem?

Pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema se v davčnem računovodstvu ne ustvarjajo rezerve. Če davčni zavezanec preide na poenostavljeni sistem s predmetom "dohodki minus odhodki", bo upošteval samo dejanske odhodke, navedene na seznamu iz 1. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije. Rezerve, vključno za dvomljive dolgove, na tem seznamu niso omenjene. Če davčni zavezanec izbere poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek", potem sploh ne bo upošteval odhodkov.

Zato mora organizacija pred prehodom na poenostavljeni sistem vključiti znesek neporabljene rezerve v neposlovne prihodke (odstavek 5 člena 266 in odstavek 7 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza). Dohodek se upošteva 31. decembra leta pred prehodom na poenostavljeni davčni sistem. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 21. septembra 2007 št. 03-03-06/1/688.

Ali je mogoče slabe terjatve, ki niso povezane s prodajo, odpisati iz rezerve?

Kot že omenjeno, se pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove upoštevajo terjatve za prodano blago, dela in storitve (odstavek 1 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kaj pa, če se slaba terjatev, na primer pri posojilu, odpiše? Ali je treba rezervo zmanjšati za določen znesek ali jo je mogoče vključiti v neposlovne stroške (pododstavek 2, odstavek 2, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije)?

Člen 266 davčnega zakonika Ruske federacije ne daje odgovora na to vprašanje. Pojasnila finančne službe o tej zadevi niso našli. Vendar se predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije (resolucija št. 4580/14 z dne 17. junija 2014) drži naslednjega stališča. Če je slaba terjatev nastala v zvezi s prodajo blaga, gradenj ali storitev in ni mogla sodelovati pri oblikovanju rezerve za dvomljive terjatve, se uporabljajo določbe pod. 2 str. 2 art. 265 davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje, da se njegov znesek upošteva kot del neposlovnih stroškov. Sodišče je poudarilo, da določbe 5. odst. 266 davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa odpis slabih terjatev na račun rezerve, se uporabljajo samo v primeru, ko je dolg nastal v zvezi s prodajo blaga, dela ali storitev.

To mnenje delijo tudi druga sodišča (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 04.08.2014 št. F05-2506/14 in št. A40-38018/12 z dne 10.02.2013 ). Tako imajo organizacije pravico, da znesek odpisanih slabih terjatev, ki niso povezani s prodanim blagom, deli ali storitvami, upoštevajo kot del neposlovnih stroškov.

domov » Varnost otrok v prometu » Vzorec seznama dvomljivih dolgov za oblikovanje rezerve. Vknjižbe v rezervacije za dvomljive terjatve