Vrste neposrednih davkov v Ruski federaciji. Kako se neposredni davki razlikujejo od posrednih, njihov seznam, splošne značilnosti in funkcije

Neposredni davki- To so davki, ki jih država odmerja neposredno na dohodek (plače, dobiček, obresti) ali na premoženje davkoplačevalca (zemljišče, zgradbe, vrednostni papirji). Pri neposredni obdavčitvi plača znesek davka plačnik neposredno v državno blagajno.

Ruska federacija ima naslednji sistem glavnih neposrednih davkov:

Neposredni davki, odtegnjeni od pravnih oseb, davek od dohodkov pravnih oseb (davek od dohodkov pravnih oseb), davek od premoženja pravnih oseb; zemljiški davek od podjetja. - Neposredni davki od posameznikov (prebivalstva) - dohodnina;

Davek na premoženje prebivalstva;

Davek na premoženje, preneseno z dedovanjem in darilom;

Davek na lastnike vozil.

Predmet obdavčitve je bruto dobiček podjetja, ki je znesek dobička od prodaje proizvodov (del, storitev), osnovnih sredstev (stalnega kapitala), drugega premoženja in prihodkov iz neprodajnega poslovanja, zmanjšan za znesek odhodkov. za te operacije.

Vrste neposrednih davkov:

1. Dohodnina (dohodnina) je odbitek od dohodka davkoplačevalcev - posameznikov, tako s stalnim prebivališčem v Ruski federaciji kot brez njega, vključno s tujimi državljani in osebami brez državljanstva. Stopnja najmanj 12 %, največ 45 %. Niso predmet obdavčitve: prejemki državnega socialnega zavarovanja; vse vrste pokojnin; dohodki, prejeti od posameznikov z dediščino in donacijami; vrednost daril, prejetih od podjetij, ustanov in organizacij med letom v obliki stvari ali storitev.

2. Davek od dohodkov podjetij se obračuna, če so priznani kot pravne osebe. Ta davek predstavlja večino plačil davka od dohodkov pravnih oseb. Dobiček in čisti dobiček sta predmet obdavčitve. V Rusiji je stopnja tega davka blizu tiste v razvitih državah - do 35%. Proizvodna združenja, podjetja in lastniki kapitala plačujejo davek na podlagi napovedi, ki jo predložijo.

Davčna napoved je izjava davčnega zavezanca o višini njegovega dohodka. Nekatere vrste dobička pravnih oseb so predmet posebne obdavčitve. Tako so dobički iz dividend, prejetih na delnice, obveznice in druge vrednostne papirje, izdane v Ruski federaciji, obdavčeni po stopnji 15%. Ta stopnja velja za dobiček iz udeležbe v kapitalu drugih podjetij, ustanovljenih na ozemlju Ruske federacije.

3. Socialni prispevki zajemajo prispevke podjetij za socialno varnost ter davke na plače in delo. Gre za plačila, ki jih deloma plačajo delavci sami, deloma pa njihovi delodajalci.

4. Davki na premoženje so davki na premoženje, zemljišča in druge nepremičnine, darila in dediščine. Velikost teh davkov je določena s ciljem prerazporeditve bogastva.

5. Davki na blago in storitve, predvsem carine in davki, trošarine, prometni davek in davek na dodano vrednost. Davek na dodano vrednost je podoben prometnemu davku, pri katerem nosi največje breme končni potrošnik.

Posredni davki so davki na blago in storitve: davek na dodano vrednost; trošarine (davki, ki so neposredno vključeni v ceno blaga, tarife ali storitve); za dedovanje; za posle z nepremičninami in vrednostnimi papirji in drugo. Delno ali v celoti se prenesejo na ceno izdelka ali storitve. Pri prodaji blaga ali storitev lastnik prejme zneske davka, ki jih nakaže državi. V tem primeru je povezava med plačnikom in državo posredovana preko davčnega zavezanca. Prednosti in slabosti posrednih davkov.

Glavna pomanjkljivost posrednih davkov je, da je treba pri njih davčno sposobnost plačnikov presojati na podlagi vmesnih dejavnikov, na primer po izdatkih ali porabi posameznika, medtem ko prava plačilna sposobnost ne ustreza vedno in ne v celoti takšni dejavniki. Poleg tega je pri posredni obdavčitvi zelo težko doseči enotnost obdavčitve. Prednosti posrednih davkov vključujejo dejstvo, da se ti davki plačujejo kot prostovoljno in da spodbujajo varčnost, ne da bi se razširili na prihranjene deleže dohodka. Vendar to nikakor ne more veljati za davke na osnovne potrebščine, pri katerih ne more biti govora o njihovem prostovoljnem plačevanju.

Glavna prednost posrednih davkov je njihova visoka fiskalna kakovost, kar pojasnjuje široko razširjenost in močan razvoj teh davkov. Posredne davke glede na predmete pobiranja delimo na: trošarine, fiskalni monopol, carine. Za ustvarjanje učinkovitega in vzdržnega davčnega modela v Rusiji je treba določiti optimalno raven razmerja med posredno in neposredno obdavčitvijo, in sicer: njihov delež. Poleg tega je treba ovrednotiti vpliv in razmerje vrst davkov znotraj teh dveh skupin davkov, torej priti do njihove optimalne vrednosti (davčne obremenitve, ki bi bila ugodna tako za zavezanca kot sprejemljiva za državo).

Posebni davčni režimi.

Davčni zakonik Ruske federacije (18. člen) predvideva možnost uvedbe posebnih davčnih režimov. Uporabljajo se le v primerih in na način, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije in drugi pravni akti o davkih in pristojbinah. Posebni davčni režimi: lahko določajo poseben postopek ugotavljanja elementov obdavčitve ter oprostitev obveznosti plačila določenih davkov in pristojbin; začnejo veljati hkrati z uvedbo ustreznih poglavij drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije.

Posebni davčni režimi vključujejo:

1) sistem obdavčitve kmetijskih proizvajalcev (enotni kmetijski davek);

3) sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti;

4) sistem obdavčitve za izvajanje sporazumov o delitvi proizvodnje. Treba je opozoriti, da so bili posebni režimi v Ruski federaciji uporabljeni pred sprejetjem prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in uveljavitvijo istoimenskih poglavij v drugem delu Davčnega zakonika Ruske federacije. .

Hkrati so se spremenile in razjasnile vrste posebnih davčnih režimov. Torej, v skladu s prvotnim besedilom čl. 18 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili poleg zgoraj navedenih režimov predvideni posebni davčni režimi v prostih ekonomskih conah (FEZ) in zaprtih upravno-teritorialnih enotah (ZATO). Hkrati se je kot poseben davčni režim štelo tudi plačilo davkov v posebnih ekonomskih conah (regija Kaliningrad, regija Magadan). V skladu z zveznim zakonom št. 95FZ davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva posebnih davčnih režimov za SEZ in ZATO.

Vendar pa zvezni zakon št. 116FZ določa postopek za ustanovitev in likvidacijo posebnih ekonomskih con (SEZ) ter izvajanje dejavnosti v njih. Obdavčitev rezidentov SEZ se izvaja v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah, v zvezi s katero so bile spremenjene posebej za SEZ v drugem delu Davčnega zakonika Ruske federacije. Bistvo teh sprememb je vzpostavitev davčnih ugodnosti za rezidente SEZ pri davkih, kot so DDV, davek na dobiček, trošarine, enotni socialni davek, davek na lastnino pravnih oseb in zemljiški davek.

Davek je finančna obveznost pravne ali fizične osebe do države, ki jo je treba izpolniti v določenem roku. Fiskalni sistem je razdeljen na dve vrsti obdavčitve - neposredno in posredno. Članek bo obravnaval vrste teh pristojbin, njihove posebnosti, pa tudi modele obdavčitve, ki prikazujejo razmerje med obema vrstama.

Neposredni davki: vrste in značilnosti

Neposredni davki vključujejo dajatve, ki jih država zaračunava na dohodke državljanov (plače, dobiček, obresti) ali njihovo lastnino (zemljišča, nepremičnine, vozila). To predlagano vrsto pristojbine plača državljan samostojno v državno blagajno.

Sistem neposrednih davkov Ruske federacije vključuje naslednje vrste:

od pravnih oseb:

• za dobiček;
• na lastnini;
• na tla;
• za posel (na primer na področju igralnih avtomatov);
• do vodnih virov;
• za rudarjenje.

od posameznikov:

• dohodek;
• premoženje;
• iz lastnine;
• transport;
• na premoženje, ki ga državljan prejme z dedovanjem ali darilom.

Višina neposrednih davkov je v celoti odvisna od višine in velikosti dohodka državljana. Z višanjem plač se na primer povečuje znesek prispevkov.

Glavni predmeti obdavčitve pri izračunu te vrste pristojbine so:

• skupni ali obdavčljivi dohodek;
• skupna ali obdavčljiva vrednost.

Posredni davki: vrste in značilnosti

Formalni plačniki takih nadomestil so samostojni podjetniki posamezniki, dejanski plačniki pa tretje osebe (potrošniki proizvedenega blaga, opravljenih storitev ali opravljenega dela).

Znesek honorarja je že vključen v nabavno vrednost proizvedenega izdelka, opravljene storitve ali opravljenega dela. Odbitek davka pri prodajalcu nastopi po prejemu transakcije, ko kupec plača izdelke.

Posebnosti posrednih pristojbin so:

• učinkovitost. Izterjave morajo prispeti v državo v kratkem času (npr. časovni okvir za DDV je od 1 do 3 mesece);
• visoka stopnja zbiranja. Tovrstno plačilo je sestavni del davčnih izterjav, zato ugotavljanje posledičnih kršitev oziroma odstopanj ni posebej težavno. Razlog za to je stalno spremljanje trgovinskih odnosov s strani državnih organov in davčnih služb sestavnih subjektov.

Posredni davki vključujejo:

DDV(davek na dodano vrednost). Dodana vrednost je znesek, ki ima pomembno vlogo pri ustvarjanju dobička prodajalca. Prav to je obdavčeno s strani države in je zelo pomembno za gospodarstvo vsake razvite države. Na primer, v Ruski federaciji DDV predstavlja približno 40% vseh pobranih davkov, kar znatno presega zneske, prejete iz neposrednih pobiranja. Dodatna prednost je, da se pri vsaki transakciji plača DDV. Pri tem število posrednikov, skozi katere je šel izdelek, preden je šel do končnega potrošnika, ni pomembno.

Na stopnjo DDV vpliva vrsta izdelka. Večina izdelkov je obdavčena po stopnji 18%, nekatere kategorije (tiskane publikacije, zdravila in blago, namenjeno otrokom) - 10%. Obstajajo tudi izredni primeri, ko DDV ni plačan:

• pri izvozu blaga;
• podjetje opravlja storitve prevoza potnikov;
• organizacija samostojno prodaja svoje izdelke;
• Podjetje opravlja storitve na področju stanovanjskih in komunalnih storitev.

Hkrati je seznam primerov, ki davčnega zavezanca oprostijo te vrste pristojbine, strogo nadzorovan in določen s strani države. Regionalne oblasti tega naročila ne morejo spremeniti.

Trošarina. Vključeno tudi v končne stroške, vendar velja samo za proizvodno območje.

Carinska dajatev, ki se zbira na meji države. Njegova osnova je pretok blaga izven države.

Razlika med neposrednimi in posrednimi davki

Obe vrsti sta davčni obveznosti. Razlike so predstavljene v tabeli.

Osnova državnega davčnega sistema je razmerje med dvema vrstama pristojbin. Z vidika optimalnega razmerja je nujno, da sta njuna deleža enaka. Potem vsi udeleženci ne bodo prikrajšani, ne glede na nastale spremembe. Poleg tega, da mora višina davkov ustrezati ravni dohodka posameznega udeleženca, je treba upoštevati razvitost države z gospodarskega vidika, pa tudi vse potrebe, ki jih pomembna v določenem časovnem obdobju.

Sodobni davčni sistem v Ruski federaciji vključuje kombinacijo neposrednih in posrednih davkov. Tako z njihovo izenačitvijo pride do stabilizacije in ravnovesja različnih tržnih segmentov.

Treba je opozoriti, da so davčne dajatve, ki so jih plačale fizične osebe za obdobje 2016–2017. manj kot za podjetja. Posredni davki so skoraj dvakrat višji od neposrednih. Ta posebnost je značilna samo za gospodarsko razvite države.

Razmerje neposrednih in posrednih davkov

Določitev stopnje vpliva različnih vrst obdavčitve v Ruski federaciji je potrebna ne le za razumevanje, v katero smer se razvija gospodarstvo, temveč za določitev možnosti uporabe izkušenj, pridobljenih z leti v različnih gospodarsko razvitih državah sveta. Povsem jasno je, da bi morala uporaba ustreznega sistema upoštevati nacionalne značilnosti države, miselnost njenih državljanov ter načine potrošnje dobrin, del in storitev. Poleg tega je treba upoštevati sedanjo strukturo davčnega sistema, ki predstavlja nacionalno osnovo fiskalne politike.

Da bi bil davčni sistem čim bolj fleksibilen ob upoštevanju interesov vseh vpletenih, je treba doseči enak prispevek vsake vrste dajatev.

V svetovni praksi trenutno obstajajo štirje glavni sistemi, ki prikazujejo razmerje neposrednih in posrednih davkov:

• anglosaški. Glavnino predstavljajo neposredne provizije, manjši del pa posredne provizije. Na primer, v Ameriki je 44% vseh prihodkov davkov na dohodek;
• Eurocontinental. Zanj je značilna visoka stopnja prispevkov za podporo socialnemu razvoju in zavarovanju. Glavnina plačil je namenjena posrednim davkom;
• Latinskoameriški temelji na posrednih vplačilih v proračun. Hkrati naraščajoče cene in inflacijski procesi vodijo do povečanja davčnih olajšav. Zato se ta sistem aktivno uporablja, ko so gospodarske razmere v državi nestabilne in za zaščito države pred finančno krizo;
• mešano uporabljajo razvite države za razširitev diverzifikacije prihodkovnega sistema in tako ublažijo vpliv posebnih vrst pristojbin. Glavni cilj takšnega modela je povečati neposredne pobranosti, vendar naj prevladujejo poslovni prihodki in ne dohodnina.

Kar zadeva Rusko federacijo, je njen fiskalni sistem bolj skladen z latinskoameriškim modelom z manjšimi elementi evrokontinentalnega. Pri tem znaša delež nadomestil iz dejavnosti približno 70 %. Povsem naravno je, da je to za samostojne podjetnike obremenjujoče. Nemogoče pa je narediti premik in prevaliti del davčnega bremena na posameznike. To je posledica nizke kupne moči prebivalstva. Glavni razlog za sedanje stanje je nizka stopnja učinkovitosti družbene proizvodnje.

Zaključek

Pri izbiri modela razmerja med dvema vrstama obdavčitve se ne moremo opirati le na izkušnje tujih držav. Upoštevati je treba gospodarske in politične razmere v državi ter posebnosti zakonodaje Ruske federacije na davčnem področju.

Davki v sodobni družbi opravljajo dve funkciji. Po eni strani polnijo proračun (glavni ekonomski instrument države), po drugi pa urejajo gospodarstvo, omogočajo izenačevanje socialnega standarda in dajejo prednost razvoju družbi potrebnih panog. Skladen sistem teh plačil v kodificirani obliki je predpisan z davčnim zakonikom Ruske federacije. Funkcionalno je sestavljen iz dveh delov: splošnega, ki vzpostavlja povezovalna načela davčnega sistema, in posebnega, ki razkriva mehanizem vsakega posameznega davka oziroma dajatve. V drugem delu davčnega zakonika sta v ločenih poglavjih predstavljena davek na dodano vrednost (DDV) in trošarina (ali preprosto trošarina). Ta članek bo posvečen njihovi obravnavi.

Državna davčna politika

Edinstvenost davčne ureditve je v tem, da država s spreminjanjem davčnih stopenj spreminja makroekonomsko okolje. To je davčna politika. Značilno je, da morajo upoštevati reprodukcijski princip, to je prispevati k rasti družbene proizvodnje in povečati produktivnost dela. Je pa davčna ureditev občutljiva zadeva, zato je treba pri spremembi davčne stopnje držati prst na utripu gospodarske situacije.

Njegove vzorce nazorno prikazuje Lafferjeva krivulja, imenovana po ekonomistu z univerze v Los Angelesu, ki je odkril princip odvisnosti proračunskih prihodkov od davčne stopnje. prikazal ga je klasično: na osi x - odstotek, ki ga država zaračuna državni blagajni, na osi y - znesek prejetega davka. Na začetku se ta krivulja poveča. Ekonomski pomen tega je naslednji: proizvodnja v določenem segmentu raste hitreje kot davčna stopnja, temu primerno napreduje gospodarstvo in povečujejo se davčni prihodki. Vendar pa na ravni 40-50% davčne stopnje (za države 1. sveta) in 35-40% (za države 3. sveta) krivulja doseže maksimum in se začne zniževati. V tem primeru pravijo, da je davčna politika diskriminatorna. Ob razmeroma visokih dohodkih delovno aktivnega prebivalstva znašajo 40–45 % njihove ravni dohodka.

Zato je pokazatelj progresivnosti socialne politike dosledno zniževanje deleža davčne obremenitve glede na dohodek prebivalstva.

Neposredni in posredni davki

Davke glede na naravo odtegnitve delimo na neposredne in posredne. Davčna osnova za neposredne davke je dohodek (plača, dobiček, najemnina, obresti) ali premoženje (zemljišče, hiša, vrednostni papirji) v lasti zavezanca. Primeri neposrednih davkov so lahko zemljiški davki na dohodek, na premoženje, na dobiček. Posredni davek ima za razliko od neposrednega bistveno drugačen značaj - dodatek k ceni oziroma tarifi.

Vendarle, za dobro stvar, pokomentirajmo okoliščine oblikovanja dohodninske osnove. Tam najdemo tudi izraz »posredni«, ki pa v tem pogledu nima nobene zveze s posrednimi davki (dohodnina je, kot smo že omenili, neposredna). V tej razlagi podobnost imena ni povezana z značilnostmi samega davka, temveč s postopkom določanja njegove vrednosti. Pri ugotavljanju davčne osnove se od nje odštejejo tisti, ki so povezani z glavno proizvodnjo, posredni stroški pa se ne odštejejo. Na ta povsem ekonomsko način dohodnina prispeva k večji specializaciji podjetja in zmanjševanju njegovih neproizvodnih stroškov.

Kar zadeva posredne davke, je izjemni nemški ekonomist Karl Marx komentiral njihovo bistvo v skritem odvzemu sredstev državljanom s strani države, ki se skriva v vsakem nakupu. Zdi se, da potrošniki preprosto kupujejo blago, zato ne morejo nadzorovati svojih proračunskih apetitov. Plačnik je namreč potrošnik, medtem ko je prodajalec blaga in storitev pobiralec posrednih davkov in posrednik pri njihovem prenosu na državo.

V Rusiji veljajo naslednji neto posredni davki: davek na dodano vrednost (DDV), trošarine in carine.

Posredni davki. DDV

DDV je bil prvič uveden v Franciji leta 1958; pilotno so ga preizkusili in nato uvedli. V 70. letih prejšnjega stoletja so si ga izposodile druge evropske države. V Rusiji je leta 1992 vlada Yegorja Gaidarja sprejela zakon o DDV. Sprva je bila njegova stopnja 28%, kar je povzročilo znatno davčno obremenitev, nato pa se je dvakrat znižala: na 20% oziroma 18%.

Posredni davek DDV se uspešno širi v svetovnih davčnih sistemih. Kaj je razlog za njegovo priljubljenost? Najverjetneje gre za neobčutljivost na krizne pojave v gospodarstvu in acikličnost, saj ni obdavčena proizvodnja, ampak potrošnja.

Glavne usmeritve ruske proračunske politike za leto 2012 in do leta 2014 poudarjajo vodilni pomen DDV v zveznem davčnem sistemu. Ta davek predstavlja 32-35 % zveznih davčnih prihodkov.

DDV kot primer posrednega davka predvideva, da je davčna osnova (v skladu s členom 146 Davčnega zakonika Ruske federacije) prodaja blaga in storitev na ozemlju Rusije, prenos blaga in zagotavljanje storitve, za katere odbitek ni namenjen, inštalacijska in gradbena dela za lastne potrebe, uvoz blaga na ozemlje RF.

Preferencialni režimi v davčni osnovi za DDV

Davčni zakonik izključuje nekatere operacije iz izjemno širokega obsega obdavčitve DDV: obtok rubljev in tuje valute, prenos premoženja podjetja na njegovega pravnega naslednika, prenos premoženja za statutarne dejavnosti neprofitnih organizacij, prenos premoženja s strani način vlaganja, vračilo začetnega vložka udeležencu v poslovni družbi in podjetju, lastninjenje državnih in občinskih stanovanj s strani posameznikov, zaplemba, dedovanje premoženja.

Posredni davek DDV pomeni tudi številne preferencialne davčne stopnje. Prvič, ničelna stopnja. Uporablja se za izvoženo blago, določeno z režimom FZ (prostocarinska cona). Uporablja se tudi v zvezi s storitvami za nakladanje, prevoz, spremstvo izvoženega blaga v zvezi z mednarodnim tranzitom blaga preko ozemlja Rusije ter za prevoz prtljage in potnikov, če so poslani izven ozemlja Ruske federacije.

Če pa govorimo naprej o tako zapletenem davku, kot je DDV, potem velja tudi znižana stopnja (10%) za hrano, otroško blago, medije in knjižne izdelke. Tako zvezna davčna zakonodaja ponuja poenostavljen davčni režim za te kategorije blaga z znižanjem njihovih cen in s tem povečanim povpraševanjem po njih. Kot lahko vidimo, posredni davki v Ruski federaciji delujejo na določenem področju, ki ni povezano s proizvodnimi cikli, njihov priliv v proračun pa je bolj enakomeren.

Kaj še sodi v davčno osnovo za DDV?

Pravne osebe in podjetniki posamezniki pri izpolnjevanju obračuna DDV v davčno osnovo vštejejo tudi:

• Prejeti predujmi. Izjema so takšna plačila za blago, za katero velja stopnja 0 % (glej zgoraj) in za izdelke s proizvodnim ciklom, daljšim od 6 mesecev.
• Sredstva, ki imajo status »finančne pomoči«, vendar prejeta v zameno za prodane storitve in blago.
• Obresti na komercialna posojila, menice, obveznice v smislu presežka obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.
• Prenesena odškodnina po zavarovalnih pogodbah v primeru neizpolnitve obveznosti nasprotne stranke.

Vendar obstaja izjema od pravila: pravna oseba ali samostojni podjetnik posameznik, katerega dohodek v zadnjih 3 mesecih ni presegel 2 milijonov rubljev, napiše ustrezno vlogo pri davčnem organu, ki opravlja storitve, in je oproščen plačila DDV za 12 mesecev. .

O zahtevnosti ugotavljanja osnove za DDV

Ogledali smo si primer posrednega davka na DDV v skladu z 21. poglavjem Davčnega zakonika Ruske federacije le z vidika oblikovanja davčne osnove. Zakaj en primer? Tako da lahko bralci cenijo zapletenost izračuna z uporabo primarnih dokumentov. Za veliko proizvodno podjetje je kompetentna priprava davčnega obračuna DDV, ki pomeni neuporabo kazni s strani davčnega urada, pomembna in pomembna. To je resnično strokovno delo, ki zahteva posebno znanje revizorja. To področje dejavnosti določa zakon N 943-1 "O ruskih davčnih organih" z dne 21. marca 1991. Davek na dodano vrednost in davek od dohodkov pravnih oseb je najtežje izračunati, zato tudi v okviru davka organi sami obstaja neizgovorjena specializacija: nekateri preverjajo DDV, drugi - dohodnino. Veliko manj pogosti so karavani, ki zmorejo oboje.

O metodologiji davčnega nadzora DDV

Poglejmo "notranjo kuhinjo" davčnega urada pri preverjanju na primer posrednega davka na dodano vrednost. Na splošno so inšpekcijski pregledi lahko pisarni, na kraju samem ali vključujejo obe prejšnji vrsti. Po stopnji zajetja davčne osnove jih delimo na tematske in kompleksne, kontinuirane in selektivne.

Kako poteka revizija DDV? Davčni inšpektorji ga izvajajo neposredno v svoji pisarni. Na voljo so jim davčni obračuni, ki jih je predhodno posredovala inšpekcijska pravna oseba ali samostojni podjetnik posameznik, ter njeni računovodski registri in primarne listine, ki so jih zahtevali pri samem inšpekcijskem nadzoru. Revizija na kraju samem se izvaja neposredno v računovodstvu pravne osebe (podjetnika).

Praviloma se pred načrtovano celovito dokumentarno revizijo DDV na kraju samem opravi pisarniška revizija poročanja o DDV, ki ga predloži davčni zavezanec, in izračunov, ki jih predloži, da se naknadno ugotovijo njegova neskladja z dejansko ugotovljenimi davčnimi podatki. revizorji na podlagi primarnih davčnih dokumentov.

DDV kot primer posrednega davka prikazuje dve področji preverjanja revizorjev izkazov podjetja: popolnost v njih predstavljene davčne osnove za DDV in pravilnost uporabe davčnih olajšav s strani računovodij.

Analiza nabave blaga pri reviziji DDV

Med celovito revizijo se najprej natančno preveri razpoložljivost primarnih dokumentov pri dobaviteljih. Kar zadeva dobavitelje, se vključitev blaga in storitev, ki jih zagotavljajo, tako v davčno osnovo kot v odbitke (določene v skladu s členi št. 171–173 Davčnega zakonika Ruske federacije) lahko upošteva le, če so izpolnjeni določeni pogoji. srečal. Obstajati mora primarni dokument - račun dobavitelja, ki je po računovodstvu kapitaliziran na računu, ki mu je dodeljen, transakcija na njem pa je vključena v ustrezno poročevalsko davčno obdobje (kar pomeni ustrezen davčni obračun).

Primer takega povračila bi bilo vračilo presežka dejansko plačanega zneska DDV nad določenim davčnim zakonikom Ruske federacije v naslednji situaciji: knjižna založba kupi papir in črnila, plača 18-odstotni davek, vendar dokonča tržni izdelki (knjige) so obdavčeni v višini 10 %. Na podlagi navedenega se presežek davka od nakupa papirja in barv nad davkom od prodaje knjig všteva v davčno olajšavo.

Analiza prodaje blaga pri reviziji DDV

Prodaja blaga se spremlja na podlagi izdanih računov revidirane pravne osebe in njenega prodajnega dnevnika (posebnega zbirnega davčnega registra, pravzaprav rokopisne baze podatkov za davčni obračun).

Preverjanje se nanaša na skladnost računovodskih evidenc glede obračunov z dobavitelji in izvajalci ter obračunov z odgovornimi osebami. V tem primeru je treba k dnevniku priložiti še druge izvode računov.

Posredni davek na dodano vrednost je določen po načelu nenavideznih transakcij (za dobavo vsakega proizvoda mora biti izvedeno ustrezno plačilo z bančnim nakazilom - s TRR podjetja ali iz blagajne - v gotovini). Na ta način se ugotavljajo morebitni poskusi vračila DDV podjetju za dejansko neobstoječe transakcije.

Davčni organi preverjajo promet po K-kontu 201 01 610 in po K-kontu 201 04 610. Če ni računa o prometu blaga (storitve), se na njem opravi protidavčni inšpekcijski nadzor v računovodstvu oz. nasprotna stranka pravne osebe. Če tudi tega ni, je posel fiktiven in gre za gospodarski kriminal. Hkrati je pozornost namenjena kronološkemu vrstnemu redu priprave in evidentiranja računov. Dodeljena so tudi naključna nasprotna preverjanja za velike pošiljke, za katere so na voljo računi.

Primer davčne napake pri prodaji izdelka

Dobavitelj mora imeti kompetentno pravno podporo za izvajanje pogodb. Gre za to, da bi morala biti prodaja storitev in blaga vedno predmet povečanja njihove cene za znesek DDV. Stranki, ki skleneta pogodbo, morata jasno opredeliti obvezne podatke navedene cene - z ali brez davka. V pogodbi je navedena cena brez DDV, ki je davčna osnova. Zato je zelo priporočljivo, da znesek DDV označite kot posebno vrstico v sami pogodbi.

Slednje je posledica dejstva, da je po čl. 424 Civilnega zakonika Rusije, stranki plačata ceno blaga v skladu s podrobnostmi, določenimi v pogodbi.

V zaključku našega pregleda DDV ugotavljamo, da je zaradi svoje univerzalne narave eden najbolj zapletenih v svoji metodologiji med davki, ki obstajajo v Ruski federaciji.

Trošarina. Davčna osnova

Posredni davki v Ruski federaciji (razen največjega med njimi - davka na dodano vrednost) vključujejo zvezni davek - trošarino (pogosto na kratko imenovano trošarina) in carine. Zaračunava se za nekatere skupine blaga tako pri prodaji v Rusiji kot pri premikanju čez rusko mejo. Prenese se v proračun pravnih oseb in samostojnih podjetnikov, dejanski plačniki pa so potrošniki, saj je vključen v ceno blaga, ki ga kupijo. Ker je znesek davka vključen v ceno izdelka, je očitno, da je posredni davek trošarina.

Praviloma so zavezanci za trošarino avtomobili, alkoholne pijače, dizelsko gorivo, motorna olja, pivo, direktna in motorna bencina, alkohol in izdelki, ki vsebujejo alkohol ter tobačni izdelki.

V skladu s členom 182 davčnega zakonika so predmet obdavčitve transakcije, ki vključujejo prodajo trošarinskega blaga, proizvedenega v Rusiji, prejem in knjiženje teh izdelkov, določene vrste prenosa blaga (shema cestnine za nakup) in transakcije. premikanja trošarinskega blaga izven Rusije.

str. 1. odstavek 6. čl. 182 Davčnega zakonika Ruske federacije določa nastanek trošarinskega predmeta med zaplembo in objavo nelastniškega blaga s tem posrednim davkom. Predmet obdavčitve je tudi prenos trošarinskega premoženja v odobreni kapital podjetij.

Postopek obdavčitve s trošarino

Izvoz trošarinskega blaga, prenos med oddelki proizvodnega podjetja, začetni prenos zaplenjenega blaga za nadaljnjo industrijsko predelavo, uvoz trošarinskega blaga na carinsko območje z naknadno zavrnitvijo v korist države, uvoz trošarinskega premoženja v pristaniško SEZ niso dovoljeni. obdavčen s trošarino.

Veljavne trošarinske stopnje za obdobje do leta 2015 so predstavljene v 2. čl. 193 Davčni zakonik Ruske federacije.

Davčni organi opravijo dokumentarni pregled, pri čemer upoštevajo pogodbo davčnega zavezanca z njegovo nasprotno stranko, dokumente o plačilu v kombinaciji z bančnim izpiskom o prenosu sredstev, carinsko deklaracijo za tovor, kopije spremnih prevoznih dokumentov, ki nakazujejo izvoz trošarin izdelkov zunaj Rusije.

Davčno obdobje za domačo prodajo trošarinskega blaga je mesec, za tisto, ki se prevaža čez mejo - v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije.

Primer določitve zneska trošarine

Začetni pogoji: Destilarna proizvaja vodko s 40 % vsebnostjo etilnega alkohola. Za njegovo proizvodnjo je značilen mesečni obseg 500 litrov. Trenutna davčna stopnja je 210 rubljev na liter brezvodnega etilnega alkohola. Znesek trošarine za kupljeni etilni alkohol je 1650 rubljev.

rešitev: Davčna osnova bo: 500 x 40 % = 200 l.

Znesek trošarine, ki ustreza prodani vodki: 200 l x 210 rubljev = 42.000 rubljev.

Znesek trošarine, ki ga je treba plačati: 42.000 - 1650 = 40.350 rubljev.

Zaključek

Posredni davki so nepogrešljiv atribut sodobnega davčnega sistema. Pri tem je še posebej pomemben DDV, ki zagotavlja največji znesek davčnih prihodkov proračuna (za Rusijo 33-35%). Treba je opozoriti, da je davčna stopnja DDV pomembna spodbuda za gospodarski razvoj. Ni presenetljivo, da se je v obdobju povečanja gospodarskega potenciala države, od leta 1992, stopnja DDV v Ruski federaciji znižala z 28% na 18%.

Upoštevajte, da je trošarina posredni davek, a precej specifičen. Čeprav ima v davčnih prihodkih za red velikosti manjši delež kot DDV, so njegove stopnje pokazatelj odnosa države do srednjega razreda.

domov » Šola » Vrste neposrednih davkov v Ruski federaciji. Kako se neposredni davki razlikujejo od posrednih, njihov seznam, splošne značilnosti in funkcije