Усн доходы что можно включать в расходы. Какие расходы нельзя учесть при усн

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 Налогового кодекса РФ.

Ниже рассмотрены расходы при: Основные средства и нематериальные активы, Лесное хозяйство, бой, порча, недосдача, уборка, вывоз мусора, Маркетинг, реклама, типография, Аренда помещения, Налоги, Штрафы за нарушение условий договора, Скидки потребителям, Выплаты сотрудникам, Зарплата, Займы, кредиты, банковские комиссии, Управленческие расходы, аутсорсинг, подбор персонала, Услуги связи, программное обеспечение, Лицензии, СРО, экспертизы, долевое строительство, Обучение, повышение квалификации, Страхование, Приобретение ценных бумаг и имущественных прав, Посредники, благотворительность, Транспортные расходы.

Какие расходы принимаются на УСН

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Не уменьшают налоговую базу по единому налогу и налоги, уплаченные за границей по законодательству иностранных государств (письмо Минфина России от 31 мая 2016 г. № 03-08-13/31219).
  

  Примечание : с 2017 года в расходы можно включать не только те налоговые платежи, которые организация перечислила в бюджет самостоятельно, но и те, которые за нее заплатила другая организация или физлицо (подп. 3 п. 2 );

• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности;
• по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) и т. д.

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены .

к меню

Условия для признания расходов на упрощенке

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ).

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:

• материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
• расходов на обязательное страхование сотрудников , имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41);
• расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• процентов по предоставленным кредитам и займам , а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

к меню

Дата признания расходов

Важно : с 2017 года нужно различать даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором. При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 Налогового кодекса РФ.

к меню

Особенности учета и отражения в КУДиР расходов

Расходы на канцтовары упрощенцы УСНО доходы - расходы - учитывают в периоде расчетов с подотчетным лицом

Подотчетное лицо в декабре 2011 года приобрело канцтовары за свой счет , а задолженность перед ним была погашена в январе 2012 года.

Примечание : Это обычная типовая ситуация.

Согласно п.17 расходы на канцелярские товары уменьшают налогооблагаемую базу при применении УСН.

При этом при покупке работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет, их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником. Т.е. после фактической оплаты.

Поэтому в нашем примере расходы по приобретению канцелярских товаров должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов только в январе 2012 года.

Расходы в Книге учета доходов и расходов отражаются вне зависимости от наличия доходов

Налогоплательщик, применяющий УСН, не имеет доходов в 2019 году.

Вопрос : Можно ли не отражать в за 2019 год расходы на аренду и коммунальные платежи, а списать их в 2020 году, когда будут доходы?

При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают арендные платежи за арендуемое имущество и материальные расходы. Данные расходы учитываются в момент их оплаты . Таким образом, расходы по оплате арендных и коммунальных платежей должны отражаться в графе 5 Книги учета доходов и расходов за 2019 год.

Учитывая, что в 2019 году доходов не было, то в декларации по УСН отражаются убытки, которые могут уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов.

На УСНО расходы на приобретение ОС учитывают с момента ввода в эксплуатацию

Примечание : Письмо Минфина РФ № 03-11-11/103 от 27.03.2012 .

В нем говорится, что расходы на приобретение основного средства в период применения УСН признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства ОС и учитываются в течение налогового периода равными долями.

Расходы на ремонт для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются расходами в общем порядке, то есть, после их фактической оплаты .

Поэтому, уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов можно в том периоде, в котором налогоплательщик полностью рассчитался с поставщиком материалов, подрядчиком ремонтных работ, исполнителем определенной услуги, связанной с ремонтом.

При этом обязательным условием для включения расходов на ремонт основных средств в налоговую базу при применении УСН является наличие 1) документов об оплате ремонтных работ и 2) акта сдачи-приемки выполненных работ.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Как учесть в расходах плату за доступ в интернет

Предоставление доступа в интернет - это услуга связи (п. 1 ст. 57 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ). Учесть расходы на такие услуги при расчете УСН позволяет подпункт 18 пункта 1 . Подтверждают это и налоговики, например, в письме УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2010 г. № 16-15/096615@.

Как подтвердить расходы на приобретение программ для ЭВМ

Примечание : Письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127

В соответствии с подп. 26 п. 1 расходами признаются затраты по приобретению права на использование программ для ЭВМ на основании лицензионных соглашений. Для их учета необходимы подтверждающие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ). В рассматриваемом письме Минфин России привел примерный список документов, подтверждающих расходы на приобретение программы, скачанной из сети Интернет.

В этом случае лицензионное соглашение считается заключенным после принятия условий использования программы в процессе ее установки (п. 3 ). Финансовое ведомство считает, что расходы на приобретение программы для ЭВМ через Интернет можно подтвердить, в частности:

• документами на перечисление вознаграждения, предусмотренного лицензионным соглашением;
• распечаткой электронного письма, в котором упомянута поставка программы налогоплательщику.

При этом данная распечатка должна быть заверена в установленном порядке (каким именно образом, Минфин России не разъясняет). Обычный деловой оборот предполагает, что бумажную копию электронного письма может заверить уполномоченный на это сотрудник организации, проставив на распечатке подпись и печать.

Учет расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ при применении УСН

Примечание : Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57

Организации, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы" , инспекция отказала в признании расходов на оплату предоставления выписки из ЕГРЮЛ. Налогоплательщик обратился в Минфин России с вопросом: правомерно ли при применении указанного спецрежима учитывать такие затраты?

Ведомство ответило следующим образом.

В силу подп. 22 п. 1 суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с российским налоговым законодательством, учитываются в составе расходов применяющей УСН организации. Государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ), поэтому ее можно включать в расходы.

Однако согласно п. 23 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438) плата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ не признается госпошлиной . Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе учесть ее в расходах .

Тем не менее в некоторых ситуациях включить плату за предоставление данной выписки в расходы можно . Например, в силу п. 9 ч. 1 ст. 126 АПК РФ к исковому заявлению необходимо приложить выписку из ЕГРЮЛ с указанием мест нахождения истца и ответчика. В этом случае расходы на получение данного документа будут относиться к судебным издержкам, что подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12. В соответствии с подп. 31 п. 1 такие затраты уменьшают базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом "доходы минус расходы".

к меню

Виды затрат запрещенные учитывать при УСН с объектом «доходы минус расходы»

1. 
   Определение расходов для целей налогового учета при применении УСН

Для хозяйствующих субъектов при соблюдении ими определенных критериев возможно использование льготного режима налогообложения в виде УСН. Он предполагает две разновидности системы - по доходам и по доходам уменьшенным на сделанные расходы. Но не каждые расходы при УСН доходы минус расходы можно использовать при формировании базы по налогообложению по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО).

Предприятия и предприниматели в ходе своей деятельности производят расходы, которые в дальнейшем приведут к получению дохода.

Но сумму произведенных затрат можно на учесть только на одной разновидности УСН. Это им позволяет сделать п. 2 ст.346.18 НК РФ, который определяет как рассчитывается налог при УСН «доходы минус расходы».

Система УСН «доходы» имеет пониженную ставку, но не позволяет принять к учету расходы, за исключением оплаченных страховых взносов, на которые налогоплательщик может снизить сумму исчисленного обязательного платежа, но в пределах нормы.

Учет расходов при УСН доходы минус расходы 2017, так же как и доходов ведется в налоговом регистре КУДиР.

При этом расходы при УСН доходы минус расходы считаются по кассовому методу, то есть момент признания расходов при УСН доходы минус расходы в 2017 году определяется фактом их оплаты. Все они должны быть документально подтверждены и иметь экономическое обоснование.

Важно! Хозяйствующий субъект может столкнуться с ситуацией, когда сумма произведенных и учтенных при исчислении налога расходов превысит сумму выручки полученной за этот же период. В этом случае налогоплательщик все равно должен будет исчислить минимальный налог при УСН доходы минус расходы и перечислить его в бюджет.

Также фиксирует произведенные субъектом расходы накопительно по каждому отчетному периоду.

Какие расходы можно принять при УСН в 2017 году

Льготный режим в этой части налогообложения имеет одну существенную отрицательную сторону - перечень включаемых в базу расходов строго определен и является закрытым.

Этот список одинаков как для юрлиц, так и для ИП УСН доходы минус расходы. При этом расходы при УСН доходы минус расходы определяются ст. 346.16 НК РФ.

В состав расходов включаются:

• Затраты на покупку, строительство, дооборудование, реконструкцию и улучшение ОС. При этом плательщики налога стоимость нового основного средства могут учесть сразу в текущем году пропорционально числу кварталов, в течение которых оно использовалось. Но затраты на покупку ОС, требующих регистрации, можно внести в расходы только после их оплаты и постановки на учет (например, транспортные средства). Если объект ОС существовал у хозяйствующего субъекта до перехода на УСН, то его стоимость учитывается в зависимости от срока его использования.
• Затраты на покупку или создание НМА. Здесь же учитываются затраты на патентование и проведение научно-исследовательских работ.
• Затраты на ремонтные работы основных средств как своих, так и полученных по договору аренды, если в договоре эта обязанность закреплена за арендатором.
• Арендная плата по договорам аренды и лизинга.
• Материальные расходы. Они определяются по тем же принципам, что и на общем режиме. Сюда включаются прежде всего понесенные расходы на закупку сырья и материалов. Здесь же отражаются и ряд услуг, например, по вывозу ТКО, уборке помещения, изготовлению печати и т.д.
• Затраты на оплату зарплаты сотрудникам предприятия, привлекаемых по трудовым контрактам и договорам ГПХ, в том числе премии. Пособия по нетрудоспособности, финансируемые из средств предприятия за первые три дня больничного сюда также могут быть включены, также как и предусмотренные договорами с сотрудниками повышенные размеры. Здесь же отражаются суммы удержанных и перечисленных алиментов из зарплаты, а также суммы НДФЛ с зарплат работников.
• Расходы, производимые хозяйствующим субъектом по всем направлениям обязательного страхования. Сюда включаются помимо прочего страховые взносы, начисляемые на оплату труда.
• Суммы входящего НДС, по оплаченным материальным средствам, услугам, расходам, включаемым в расходы при УСН.
• Проценты, по привлеченным средствам по договорам займа и кредита.
• Затраты на выполнение мер по пожарной безопасности на предприятии, в том числе установка и обслуживание сигнализации, и иные услуги пожарных организаций.
• Суммы таможенных платежей, не возвращаемые налогоплательщику при ввозе на территорию нашего государства.
• Затраты на содержание транспорта фирмы, сюда же включается компенсация за использование по рабочим делам личного транспорта сотрудника в пределах утвержденных норм.
• Командировочные расходы, включающие в себя проезд, найм жилья, суточные в пределах утвержденных предприятием норм, оформления виз и паспортов при загранпоездках и т. д.
• Оплата услуг по нотариальному оформлению в пределах действующих тарифов.
• Расходы на юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги.
• Стоимость публикации бухгалтерской отчетности.
• Расходы на канцтовары.
• Почтовые, телеграфные расходы, а также за услуги связи.
• Приобретение лицензионных продуктов для ЭВМ.
• Расходы на рекламу.
• Затраты на освоение новых производств.
• Расходы на закупку товаров, которые в дальнейшем будут реализованы.
• Суммы налогов и иных обязательных сборов, которые оплачивает налогоплательщик. Это может быть транспортный, земельный налог, НДС, уплаченный при выполнении обязанностей налогового агента и т. д. НДФЛ по работникам сюда не включается, так как отражается в составе расходов по оплате труда.
• Расходы на гарантийное обслуживание.
• Расходы на оплату услуг комиссионеров, агентов и т. д.
• Платежи, производимые периодически, за использованием объектов НМА, принадлежащим третьим лицам.
• Вступительные, членские и целевые взносы для организаций, входящих в состав СРО.
• Судебные затраты и платы в арбитраже.
• Расходы на обслуживание касс.
• Затраты на обслуживание ЭВМ.
• Расходы на вывоз ТКО.
• Расходы на обучение, переподготовку кадров и их независимую оценку.
• Затраты на компенсацию вреда, причиненного дорогам транспортом с большой массой (Система «Платон»).

Какие расходы не учитываются в 2017 году?

Рассмотрим перечень расходных операций, которые нельзя принимать во внимание при определении базы для определения налога при УСН доходы сниженные на расходы. Невозможность их включения определяется письмами Минфина, ФНС и другими нормативными документами.

Какие расходы нельзя принять к учету:

• Расходы, понесенные на спецоценку условий труда;
• Расходу на приобретения права монтажа и использования рекламной конструкции;
• Суммы налога НДС который был выделен в счет-фактурах при продаже товара, работы, услуги субъектами, использующими УСН и уплатившие выделенный налог в бюджет;
• Расходу, понесенные на оплату работы привлеченной фирмы по поиску арендаторов;
• Расход на покупку опциона, дающего право заключить договор аренды;
• Суммы расходов, которые согласно заключенному договору, полностью покрывает контрагент;
• Стоимость получения электронной подписи, необходимой для участия в госторгах;
• Расходы, которые несет субъект при участии в торгах и аукционах на право заключения государственного контракта;
• Расходы на оплату вознаграждения сторонней организации, осуществляющей подготовку документации для участия в госторгах;
• Расходы по обеспечению нормальных трудовых условий сотрудников;
• Расходы на выпуск и обслуживание пластиковых карт, предназначенных для перечисления зарплаты работников;
• Приобретение книжки МДП, которая дает право следования автомобилей через границы иностранных стран без досмотра на таможенных пунктах;
• Оплата услуг аккредитованной фирмы в области охраны труда;
• Расходы на подписку на бухгалтерские и иные другие печатные издания;
• Представительские расходы;
• Стоимость товаров, которые не были оплачены поставщикам и затем списаны ка просроченная кредиторская задолженность;
• Стоимость основных средств, что были внесены в виде взноса в уставный капитал;
• Возмещение ущерба, который был нанесен компании учредителем;
• Выплата компенсаций за использование в рабочих целях личных автомобилей более закрепленных норм;
• Приобретение фирменной одежды, если только обязанность не закреплена в одном из законодательных актов РФ;
• Приобретение пропускных документов на проход или проезд сотрудников в арендуемое помещение;
• Расходы на изготовление световой вывески, не носящей рекламный характер, а также расходы на оформление внешнего вида зданий;
• Расходы на приобретение участка земли (если только он не куплен для перепродажи);
• Плата за право ограниченного пользования участком (сервитут);
• Затраты на реконструкцию здания;
• Оплата права подписания соглашение по аренде земельного участка продолжительностью на 25 лет для реконструкции и использования находящегося на нем здания;
• Оплата услуг по управлению деятельностью ООО;
• Оплата услуг привлеченной фирмы по осуществлению кадрового учета компании (при отсутствии собственной кадровой службы);
• Оплата услуг аутсорсинга и аустаффинга;
• Расходы в виде штрафов, пеней и прочих штрафных санкций за нарушение договоров, которые были признаны должником либо установлены по решению суда;
• Расходы за выдачу госорганом выписки из ЕГРЮЛ(ЕГРИП) в бумажном виде;
• Расходы, которые понес ИП до своей фактической регистрации;
• Расходы ИП на проведение своего обучения, а также проезд до места этого обучения, включая командировочные расходы;
• Расходы на получение антитеррористического паспорта центра торговли, услуги по созданию табличек для парковочных мест инвалидов;
• Возмещение расходов сотрудникам, работа которых выполняется в пути или имеет разъездной характер;
• Компенсационные выплаты работнику за время проживания в общежитии или ином помещении по время нахождения на вахте;
• Расходы на покупку имущественных прав, в том числе права долга;
• Расходы на услуги сторонней фирмы по уборке и перевозке снега с окружающей территории, расходы на благоустройство территории;
• Расходы на приобретение для перепродажи прав на музыкальные и видео произведения;
• Расходы на приобретение для дальнейшей продажи неисключительных прав на программы для ЭВМ;
• Стоимость материалов, которые получены при разборе имеющихся основных средств, учтенная при постановке на баланс, не включается в расходы при дальнейшей продаже таких материалов;
• Расходы по покупке товаров для дальнейшей продажи, произведенные во время нахождения на ЕНВД;
• Плата за технологическое присоединение реконструируемых энергоустройств и объектов по производству электроэнергии, к действующим электрическим сетям;
• Расходы на доведения товара до состояния, в котором возможна его реализация, а также расходы по дооборудованию товаров, купленных для дальнейшей продажи;
• Расходы лизингополучателя по доведению объектов, полученных в лизинг, до состояния, в котором возможно их использование;
• Расходы в резерв универсального обслуживания, выполняемые операторами сети связи;
• Вступительные взносы в некоммерческие организации и отчисления в фонды таких организаций;
• Размеры патентных пошлин, перечисляемых за регистрацию лицензионных договоров по приобретению товарных знаков;
• Лесные подати;
• Расходы на покрытие недостачи или хищений денежных средств;
• Вознаграждение, которое уплачивается продавцом покупателю за выполнение каких-либо условий соглашения;
• Затраты по закупке товаров, которые используются для улучшения условий пребывания клиентов (вода, чай, сахар, конфеты и т. д.);
• Списание сумм безнадежных долгов;
• Расходы на покупку квартиры, предназначенной для проживания работника;
• Убыток прошлого периода, если он возник когда применялась система УСН доходы, а в периоде списания действует УСН доходы минус расходы.

Особенности уменьшение налога на страховые взносы

В отличие от системы УСН доходы 6%, на режиме 15% уменьшается не сам размер налога, а база, формирующаяся для его исчисления. просто вносятся в полном размере в состав учитываемых расходов, тем самым уменьшая базу.

Аналогичная ситуация обстоит и со взносами, которые уплачиваются за принятых сотрудников. Они также в полной мере включаются в состав расходов, и участвуют в уменьшении базы. Однако здесь есть одна особенность. Если предприниматель совмещает вместе с УСН еще один режим, то включать в состав расходов можно только взнося на тех работников, которые участвуют в выполнении деятельности, подпадающей под УСН.

В данной статье мы рассмотрим: расходы при УСН «доходы минус расходы. Поговорим о порядке заполнения книги учета доходов и расходов. Разберем часто задаваемые вопросы.

Субъекты хозяйствования, использующие УСН, при расчете налога могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет расходов, понесенных в ходе ведения деятельности. Данным право могут воспользоваться только те «УСНщики», которые применяют схему «УСН 15%». Сегодня мы расскажем о расходах, уменьшающих налог, приведем пример расчета налога по схеме «УСН 15%», а также дадим ответы на распространенные вопросы.

Расходы при УСН «доходы минус расходы: перечень учитываемых расходов

Если Вы применяете УСН 15%, то при расчете налога Вам следует учитывать не только размер полученного дохода, но и сумму понесенных расходов.

Расходы, уменьшающие налог

Ниже в таблице приведен перечень расходов, которые могут быть учтены при использовании компанией или ИП режима УСН 15%. (нажмите для раскрытия)

Какие расходы нельзя учитывать при расчете налога УСН 15%

Как было сказано выше, «УСНщик» может уменьшить налоговую базу на сумму расходов, соответствующих закрытому перечню НК (ст. ст. 346.16). Несмотря на то, что список расходов носит закрытый характер, между «упрощенцами» и налоговиками нередко возникают споры, касающиеся правомерности учета тех или иных затрат. Читайте также статью: → “ ” Во избежание конфликтов с налоговыми органами советуем Вам руководствовать не только положениями НК, но и разъяснениями, данными Минфином относительно расходов к учету УСН. В частности, Минфин запрещает «УСНщикам» учитывать затраты на:

• проведение представительских мероприятий (организация деловых встреч, прием клиентов и деловых партнеров и т.п.);
• вклады в уставный капитал компании, внесенные учредителями в виде имущества;
• подписку на журналы и прочие периодические издание, даже их тематика соответствует производственной деятельности компании;
• банковские услуги, связанные с оформлением и выдаче зарплатных карт сотрудникам;
• участие в тендерах и конкурсах и пр.

Все вышеуказанные расходы не дают «УСНщикам» право на уменьшение налоговой базы.

Признание расходов при УСН 15%

Помимо соответствия видам расходов, указанных в закрытом списке НК, для признания затрат УСН в учете необходимо выполнения ряда требований, а именно:

• расходы непосредственно связаны с ведением деятельности.
• их понесение является экономически обоснованным;
• имеются документы, оформленные в соответствие с необходимыми требованиями и подтверждающие факт понесения затрат;
• выполнены договорные обязательства между сторонами (товар отгружен – оплата перечислена).

Отдельно стоит поговорить об особых условиях, связанных с признание затрат по определенным операциям. Обобщенная информация о таких операциях представлена ниже в таблице:

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов

Отражая доходы и расходы, вносите соответствующие записи в Книгу учета (КУДиР). При заполнении Книги придерживайтесь правил хронологической последовательности внесения операций. Данные о расходах вносите в Книгу только при наличии корректно оформленных документов, а также при условии выполнения требований, предусмотренных НК.

Законодательство позволяет «УСНщикам» использовать как бумажный, так и электронный формат заполнения книги. В обоих случаях бланк должна соответствовать форме, утвержденной приказом №135н.

Пример №1 . Приведем пример расчета налога при УСН 15%.

ООО «Консул» применяет УСН 15%. В течение 2017 года «Консулом» внесена следующая информация о доходах и расходах:

• выручка от реализации автозапчастей – 881.403 руб.;
• доход от реализации оборудования – 33.801 руб.;
• расходы на услуги аренды помещения под склад – 77.305 руб.;
• услуги охраны склада запчастей – 41.702 руб.;
• запчасти, приобретенные для перепродажи – 470.903 руб. (вся партия реализована покупателям).

На основании записей в Книге бухгалтер «Консула» произвел расчет единого налога к уплате за год: ((881.403 руб. + 33.801 руб.) – (77.305 руб. + 41.702 руб. + 470.903 руб.)) * 15% = 48.794,10 руб.

Вопрос – ответ

Вопрос №1 : ООО «Контакт Плюс» использует УСН 15%. 12.08.17 «Контакт Плюс» получен аванс от АО «Стиль» в счет последующей отгрузки телекоммуникационного оборудования. Вправе ли «Контакт Плюс» учесть предоплату в составе расходов?

Ответ: Так как сторонами не выполнены встречные обязательства («Стиль» оплатил товар, а «Контакт Плюс» не отгрузил оборудования), то «Контакт Плюс» не может учесть расходы в учете. «Контакт Плюс» может уменьшить налоговую прибыль только по факту полной отгрузки оборудования АО «Стиль».

Вопрос №2: ООО «Полюс» сменил налоговый режим: с 01.01.18 «Полюс» использует УСН 15% вместо УСН 6%. 18.11.17 «Полюс» оплатил АО «Север» аванс в счет отгрузки канцелярии и бумаги (12.604 руб.). Товар был получен «Полюсом» только 12.01.18. Может ли «Полюс» учесть расходы на канцелярию в сумме 12.604 руб.? (нажмите для раскрытия)

Ответ: Так как канцелярия принята к учету после перехода на новый налоговый режим, то сумму ранее оплаченного аванса (12.604 руб.) «Полюс» вправе учесть в расходах.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Статья написана для . И приведенная в ней информация потребуется, если вы захотите сменить объект налогообложения.

Сырье и материалы покупают даже те, кто ничего не делает. Каждой фирме и предпринимателю, чтобы сдавать отчетность, нужны бумага, канцелярские принадлежности, картриджи. Что уж говорить о тех, кто ведет производственную деятельность? Для них статья расходов "стоимость материально-производственных запасов" является одной из наиболее значимых. И хотя правила списания материалов на не меняются несколько лет, они остаются не совсем понятными для многих "упрощенцев". Подтверждением тому являются как вопросы, поступающие к нам в редакцию, так и разъяснения Минфина, выходящие с завидным постоянством. Мы предлагаем комментарий на эту тему к очередному Письму Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Из-за чего возникают проблемы

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! "Упрощенцы" могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью - и годы.

Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, "упрощенцы" должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

• материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• оприходованы "упрощенцем" (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что "упрощенцы" должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета - накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО "Свет" перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство - 5 сентября.
Бухгалтер ООО "Свет" 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной - "входной" НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

На заметку. Как списать стоимость сырья, переданного на переработку сторонней организации
У некоторых компаний нет возможности изготовить из сырья нужные изделия. Выход из ситуации - заказать это сделать сторонней фирме, обладающей соответствующими производственными мощностями.
По мнению Минфина, стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом при УСН в обычном порядке. То есть стоимость материалов можно списать на расходы в налоговом учете после оплаты поставщику и поступления сырья на склад "упрощенца". А факт передачи сырья стороннему производителю на переработку здесь никакой роли не играет. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871.

Нюансы, требующие особого внимания. Списывайте стоимость сырья и материалов сразу после того, как перечислите деньги поставщику и оприходуете ценности. Факт списания материалов в производство значения не имеет.
В книге учета доходов и расходов по УСН отдельными строками нужно показывать расходы на покупку сырья и "входной" НДС (при наличии).

Октябрь 2013 г.

И считают налог с базы «доходы — расходы», очень важно знать какие расходы они могут учесть в расчетах, а какие нет. Расходы уменьшают базу для подсчета налога, соответственно, чем больше расходы, тем меньше налог. На практике часто встречаются случаи, когда налогоплательщик списывает в расходы все подряд, а потом налоговая после проверки доначисляет налог к уплате. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо четко понимать, что относится к расходам.

Однако, предусмотреть все нюансы в разных видах деятельности при разных ситуациях, практически невозможно, поэтому многие используют специальный онлайн-сервис .

Начнем с того, ваши затраты на УСН могут быть признаны как расходы, если выполняются несколько условий:

1. Они указаны в перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ – список носит закрытый характер, ничего помимо него, к расходам отнести нельзя.
2. Затраты для отнесения их в сумму расходов нужно оплатить – если они не оплачены, то и как расходы их учесть нельзя.
3. Любая расходная операция обязательно должна быть подтверждена документами – отсутствие документов приведет к тому, что налоговая исключит такие затраты из суммы расходов, участвующих в расчете налога.
4. Расходы должны отвечать требованию экономической обоснованности. Это значит, что каждый расход должен быть совершен с целью извлечения дохода.

Повторимся о том, что полный список расходов, которые разрешается учесть при расчете УСН, содержит ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся затраты на покупку ОС, на НИОКР, платежи за аренду или лизинг, затраты на сырье, суммы зарплаты работников, проценты по взятым кредитам и другие затраты. Перечислять в статье весь список нет никакого смысла, он есть в НК РФ – для тех, кто желает перейти на УСН «доходы — расходы», рекомендуем изучить этот перечень.

С закрытым перечнем все довольно просто, так же, как и с условием обязательной оплаты затрат для учета их в качестве расходов. Что делать с документальным подтверждением? Если вы работаете с юрлицами и ИП, которые платят налоги по общему или упрощенному режиму, то обычно с выставлением документов в ваш адрес у них проблем не возникает – у вас на руках будут и накладные, и счета-фактуры, и кассовые чеки.

Как быть, если вы заказываете услугу у предпринимателя, которые не обязан применять в своей деятельности кассовый аппарат? Ответ на этот вопрос дал Минфин в своем письме № 03-11-06/77747 от 30.12.15 г. Ведомство сделало вывод о том, что в этом случае подтверждающим документом можно считать товарный чек, квитанцию или иной документ, говорящий о свершении факта оплаты. Эти документы предприниматель обязан выдать по требованию клиента. Если затраты будут соответствовать остальным критериям, необходимым для учета их в составе расходов, то подобных документов будет достаточно для их подтверждения.

Что касается приобретения неких материальных ценностей у физлиц , то подтверждением расходов может стать , об оформлении которого . Если физлицо оказывает некую услугу, то с ним можно заключить . Но здесь надо помнить о том, что, заключая договор, вы берете на себя функции налогового агента. Вы должны будете удержать из вознаграждения по договору НДФЛ и перечислить его, соответственно, в бюджет.

Как понимать экономическую обоснованность расходов? На самом деле, здесь все просто. Например, если вы закупаете сырье, которое далее идет в производство для изготовления продукции, то суммы, ушедшие на покупку сырья – экономически обоснованные расходы, потому что они идут на получение готовых товаров, которые вы затем продаете с целью получения прибыли. А вот покупку телевизора в холл офиса обосновать в качестве расхода очень проблематично, так как к получению доходов она не имеет никакого отношения.

Какие расходы учесть нельзя? По сути, учесть нельзя все то, что отсутствует в ст. 346.16 НК РФ, а это: представительские расходы, подписка на издания, безвозмездная передача имущества, неустойка за нарушение обязательств по заключенному договору и прочие суммы.

Назовем основные группы расходов, особенность учета которых следует учитывать упрощенцу:

• расходы на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете налога , так как их нет в общем перечне, но при передаче их другому лицу выручку обязательно надо прибавлять в доходы;
• в расходы нельзя отнести регистрационные сборы участника особой экономической зоны , это платеж не подходит под определение налогов и сборов, которые можно вычесть при расчете налоговой базы при УСН;
• ввозные пошлины разрешено включать в состав расходов на упрощенке , а вот к пошлинам при экспорте (вывозе) это правило уже не относится;
• проблемой для многих упрощенцев являются затраты на благоустройство территории , которых в закрытом перечне также нет, значит, и учесть их не разрешается – последняя судебная практика имеет положительные примеры разрешения данного вопроса, но для этого налогоплательщик должен быть готов доказывать свою точку зрения в суде.
• аналогичная ситуация складывается и затратами, которые ИП осуществил до регистрации себя в таком качестве – по мнению налоговиков, затраты которые понесло физлицо до даты регистрации в качестве ИП, отнести на расходы нельзя. Что делать, если затраты были существенные? Например, покупался земельный участок или осуществлялся ремонт помещения? Выхода два. Первый вариант: сначала регистрироваться как ИП, а потом уже заниматься всем этим. Второй вариант: если затраты уже понесены, а ИП зарегистрировано только сейчас, то доказать правомерность включения этих затрат в расходы возможно лишь через суд.

С расходами на УСН ситуацию в целом можно охарактеризовать так: все, что отсутствует в закрытом перечне в ст. 346.16 НК РФ, налоговики стараются безжалостно вычеркнуть из расходов налогов налогоплательщика. К таким примерам также можно отнести и расходы на создание нормальных условий труда для сотрудников или расходы на их санаторно-курортное лечение.

Вывод можно сделать только один: если вид расхода назван в этом перечне – смело учитывайте его при расчете налога, если его там нет – не учитывайте либо готовьтесь доказывать свою точку зрения через суд.

Отдельно еще отметим, что в сумме расходов упрощенцы вправе учесть налоги и сборы, а это: земельный и транспортный налоги, госпошлина и торговый сбор. Кстати, про торговый сбор надо отметить вот еще что: для тех, кто использует упрощенку «доходы — расходы» и платит по одному из своих видов деятельности торговый сбор, то заниматься раздельным учетом доходов / расходов для возможности принятия суммы сбора к вычету не надо. А вот для упрощенцев с базой «доходы» в таких случаях раздельный учет обязателен. Это мнение высказал Минфин РФ в письме № 03-11-06/62729 от 30.10.15 г.

Главная » Татьяна О » Усн доходы что можно включать в расходы. Какие расходы нельзя учесть при усн