Как отразить в учете расходы вспомогательных производств. Учет затрат вспомогательных производств 23 вспомогательное производство 25 общепроизводственные

Общая характеристика счета и его закрытие

По основным видам классификации сч. 23 является:

1. По отношению к балансу — активным, т. е. по данному счету может быть только дебетовое сальдо, которое при составлении отчетности формирует актив баланса.
2. По экономическому содержанию — калькуляционным счетом для учета хозяйственных процессов, а конкретно расходов на производство.
3. По детализации — синтетическим. На нем учитываются обобщенные данные о затратах вспомогательных производств в денежном выражении. Аналитический учет может быть организован по видам производств, статьям затрат и т. д.

Кроме того, так как на сч. 23 накапливаются затраты, к нему по истечении отчетного периода применяется процедура закрытия. Подробнее об этом будет рассказано в соответствующем разделе.

Объекты учета и субсчета

На счете 23 отражается информация о тех производствах, которые не относятся к основной деятельности предприятия, а обеспечивают условия для его функционирования. Для разных видов бизнеса виды вспомогательных производств могут быть различными. Однако можно выделить несколько категорий, по которым обычно открываются субсчета счета 23:

1. Выработка энергии всех видов (электричество, тепло и т. п.).
2. Транспортные подразделения.
3. Ремонт транспортных средств, оборудования и т. п.
4. Обеспечение питанием работников предприятия.
5. Производство инструмента, оснастки, запасных частей.
6. Монтаж отдельных конструкций, деталей (для строительных организаций).
7. Строительство временных сооружений.
8. Консервирование пищевой продукции (для сельхозпредприятий).

Проводки по дебету

По дебету счета 23 - Вспомогательные производства - отражаются расходы, связанные с осуществлением соответствующего производственного процесса. В первую очередь это прямые расходы, основными из которых являются:

1. Списание сырья и материалов:

Дт 23 Кт 10.

1. Начисление заработной платы и взносов во внебюджетные фонды:

Дт 23 Кт 70;

Дт 23 Кт 69.

1. Услуги и работы, приобретенные у сторонних организаций или физических лиц:

Дт 23 Кт 60 (76).

Кроме того, в дебет сч. 23 списывается часть накладных расходов, которые относятся к деятельности вспомогательных производств:

Не знаете свои права?

• Дт 23 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы;
• Дт 23 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы.

Расходы на организацию производства в случае целесообразности можно учитывать и непосредственно на сч. 23, без использования сч. 25.

Проводки по кредиту

Кредитовые проводки счета 23 отражают главным образом списание затрат. Корреспондирующие счета показывают, на какие категории затрат распределяются накопленные суммы:

• Дт 20 Кт 23 — затраты отнесены на основное производство;
• Дт 25 Кт 23 — на общепроизводственные расходы;
• Дт 26 Кт 23 — на общехозяйственные расходы.

Учет затрат ремонтных подразделений возможен в двух вариантах, в зависимости от того, имеется ли на предприятии ремонтный фонд. Если такого фонда нет, то «ремонтные» затраты списываются так, как показано выше.

Если фонд создан, то его средства учитываются на отдельном субсчете к сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае затраты на ремонт списываются со счета 23 в дебет 96:

Дт 96 Кт 23.

Также вспомогательные производства могут оказывать услуги на стороне. Например, ремонтное подразделение — обслуживать технику других организаций или котельная — отапливать не только здания компании, но и ее соседей. В этом случае часть затрат, относящихся к «сторонней» выручке, списывается в дебет сч. 90.2 «Себестоимость продаж»:

Дт 90.2 Кт 23.

Как закрывается счет 23

Закрытие калькуляционного счета — это процедура отнесения собранных на нем затрат на себестоимость готовой продукции (услуг). Она производится по окончании каждого отчетного периода. Этим периодом обычно является месяц, т. к. большинство регулярных затрат начисляются ежемесячно.

База для распределения при закрытии счета 23 зависит от специфики вспомогательного производства. Если речь идет об энергоносителях, то в качестве базы выбирают Гкал или кВт·ч, для водоснабжения — кубометр воды, для транспортного участка — т/км и т. д. В случае, когда вспомогательные производства оказывают услуги на стороне, соответствующие затраты по ним нужно учесть и распределить отдельно.

В некоторых случаях после закрытия может оставаться дебетовое сальдо, что говорит о наличии незавершенного производства. Это может быть, например, незаконченный сложный ремонт или строительство временного сооружения.

Счет 23 бухгалтерского учета служит для обобщения информации о затратах подразделений, обеспечивающих основное производство. По дебету счета собираются затраты, по кредиту — отражается их распределение по объектам учета. Сальдо по счету 23 говорит о наличии незавершенного производства.

По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:

Списание и распределение расходов вспомогательных производств

По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.

Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:

• заработной плате основных производственных рабочих;
• стоимости отпущенных в производство материалов;
• площади производственных помещений;
• численности работников и т.д.

В этой статье мы поговорим о 23 счете вспомогательного производства. Посмотрим, что особенного имеется в нем, по сравнению со счетом основного производства.

23 счет относится к учету вспомогательного производства. Что о нем можно сказать? Ну, например, что этот счет собирает в себе информацию о затратах и расходах предприятия, которые направлены на оказание помощи в работе основного производства.

Учет вспомогательного производства подразумевает, что его готовая продукция не относится к продукции основой деятельности, а только помогает работе основного производства.

Результатом вспомогательного производства может быть физический объект, который будет считаться материальным сырьем для основного производства. Также может быть услуга, которую оказывает вспомогательное производство основному.

Когда будете рассматривать, сравнивайте, как выглядит 23 счет вспомогательного производства и 20 счет основное производство.

Давайте немного подумаем над тем, что мы увидели, что это означает, и что мы сможем увидеть, когда будем вести бухгалтерский учет.

Во-первых , мы видим, что счет 23 — счет активный, имеет субконто, а в бухгалтерии 8 еще имеет и субсчета.

Во-вторых , количество и название субсчетов среди обычной бухгалтерии и бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия отличаются. Безусловно, в программе для сельхоза 23 счет сделан намного подробнее, чем в предыдущих программах.

В-третьих , мы знаем что 23 счет вспомогательного производства помогает основному производству, при этом сам является обычным производством, как и 20 счет. Следовательном, мы ожидаем, что 23 должен иметь такие же характеристики, что и 20 счет.

Сделаем следующие выводы . В бухгалтерии 7.7 — 23 счет никак не совпадает с 20, тем самым показывая нам, что учет вспомогательного производства здесь практически невозможен, если только не вмешаться программистам в программу. А в бухгалтерии 8 между обычной и сельскохозяйственной мы видим у 23 счета схожие настройки с 20 счетом. Это говорит нам, что с 23 счетом в этих программах уже можно работать.

А в сельскохозяйственной бухгалтерии 23 счет за счет субсчетов детализирует вспомогательное производство.

За счет субсчетов выделяются виды вспомогательного производства: «ремонтные мастерские», «машинно-тракторный парк», «автомобильный транспорт» и др.

Вспомогательное производство — примеры и проводки

Вспомогательное производство очистило стволы деревьев, тем самым подготовило кругляк для будущего производства досок. Произошло оказание услуги или работы отдельным цехом внутри всей производственной деятельности предприятия. Производство досок — это основная деятельность предприятия. Подготовка кругляка — это отдельное действие для получения сырья в производство. Итак, готовое сырье из вспомогательного производства перейдет на склад материалов следующей проводкой:

ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 23

Такой же проводкой мы оформим изготовление каких-либо запасных частей к оборудованию нашего предприятия, которое сделало вспомогательное производство.

Не забываем, что вспомогательное производство оказывает еще и услуги: подвезти что-то, отремонтировать что-то. Услуги — это такой же выпуск, как и выпуск физических объектов. Услуги могут оказываться как основному производству, что является основным делом, так и предприятию в целом. Например, для работы вспомогательного производства с основным производством, мы сделаем проводку:

ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 23

А если какой-то транспорт был задействован для обслуживания управления фирмы (отвозили делегацию и пр.), то проводка будет следующая:

ДЕБЕТ 26 — КРЕДИТ 23

Одной из интересных проводок будет проводка, оформляющая такую ситуацию:

«Автотранспорт вспомогательного производства отвозит продукцию на железнодорожный вокзал/порт. Некоторые рабочие из вспомогательного производства задействованы в погрузке/разгрузке продукции в момент, когда нужно ее отвезти на вокзал и на вокзале перегрузить в контейнеры для отправки».

Интерес здесь вызывает ситуация, что эти расходы предприятия уже не относятся к производству продукции, согласны? Здесь уже готовую продукцию везут «на встречу» к покупателю. Т.е. вспомогательное производство своими ресурсами помогает продавать готовую продукцию. Расходы (транспорт, зарплата и т.д.) пойдут на 23 счет. А вот выпуск этой услуги пойдет в коммерческие расходы. Иными словами, будет сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 23 — КРЕДИТ 10, 60, 70, 69

ДЕБЕТ 44 — КРЕДИТ 23

Итак, подводя итог, отметим последнее, чего мы не коснулись. Опять же посмотрите на 23 счет, смотрите в план счетов 1С бухгалтерия 8. Видите, какие у счета 23 вспомогательное производство субконто? Их минимум 3: «подразделение» , «номенкалтурные группы», «статьи затрат». Каждое субконто позволяет организовать гибкий учет, т.е. сделать нужную детализацию.

Например , «субконто подразделение » помогает вести учет по цехам, бригадам. «Субконто статьи затрат » позволит увидеть конкретные названия понесенных предприятием затрат/расходов, для создания готовой продукции (материальный объект или услуга). Самые основные статьи затрат/расходов — это сырье, амортизация ОС, зарплата и налоги с нее, и всякого рода услуги других организаций для нашего производства.

Однако, за сильной детализацией появятся трудности учета прямых затрат на производство.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
• возведение (временных) нетитульных сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

• «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
• «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
• «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
• «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:

На производственных предприятиях счет 23 используется для учета, обобщения и анализа информации о расходах подсобных и вспомогательных производств. Наша статья поможет Вам разобраться в особенностях учета на вспомогательном производстве, а также на примерах изучить основные проводки и примеры операций по счету 23.

Бухгалтерский счет 23 “Вспомогательное производство”: использование

Подсобным (или вспомогательным) производством называют подразделение, обеспечивающее основное производство различными работами и услугами. К таким работам, как правило, относят ремонтно-механическое и транспортное обслуживание, а также энергообеспечение тепло-, электроэнергией, газом и т.п. На предприятиях сельскохозяйственной отрасли вспомогательным производством считается хозяйство, производящее засолку, консервирование, сушку овощей, фруктов, ягод и прочих продуктов.

Для отражения расходов подсобных производств используют Дт 23, для их списания и отнесения на себестоимость продукции – Дт 23.

Счет 23: примеры отражения операций

Для того, чтобы разобраться в типовых проводках и изучить особенности учета на подсобных производствах, используем примеры основных операций.

Счет 23. Выполнение работ для нужд основного производства

На АО “Зубр”, чья деятельность связана с производством сельскохозяйственной техники, имеет вспомогательное производство – ремонтно-механический цех, обслуживающий оборудование в цехах основного производства.

По итогам апреля 2015 ремонтно-механический цех №1 понес следующие расходы на общую сумму 477.307 руб.:

• зарплата рабочим – 84.300 руб.;
• страховые взносы на зарплату рабочим – 25.457 руб.;
• амортизация ремонтного оборудования – 314.750 руб.;
• прочие общепроизводственные расходы – 52.800 руб.

Распределение затрат вспомогательного производства на АО “Зубр” осуществляется в соответствии с площадью, которую занимают подразделения производства. Общая площадь помещений АО “Зубр” – 41.220 кв. м, их которых:

• производственные цеха №1, 2 и 3 занимают 13.500 кв. м;
• основной склад для хранения сырья – 4.300 кв. м;
• помещение для хранения произведенной техники – 14.500 кв. м;
• площадь помещения для хранения ТМЦ составляет 8.200 кв. м;
• управленческий персонал занимает помещения общей площадью 720 кв. м.

Бухгалтером АО “Зубр” были сделаны проводки:

Про используемые в учете счета читайте следующие статьи: (учет заработной платы), (расчеты по социальному страхованию), (учет затрат основного производства), (общепроизводственные расходы), (общехозяйственные расходы).

Рассчитывая налог на прибыль по итогам апрель 2015, бухгалтером “Зубра” была учтена сумма затрат управленческих подразделений (8.337 руб.). Общепроизводственные расходы (312.647 руб.) и затраты основных производственных цехов (156.323 руб.) будут учтены по факту реализации выпущенной сельскохозяйственной техники.

Счет 23. Оказание услуг сторонним организациям

АО “Пекарь” занимается производством хлебобулочных изделий. На своем балансе “Пекарь” имеет вспомогательное производство – цех технического обслуживания производственного оборудования.
В августе 2015 рабочие цеха ТО выполнили работы по обслуживанию оборудования на пекарне “Булочник”. Согласно договора, заключенного между “Пекарем” и “Булочником”, стоимость работ по техобслуживанию оборудования составила 134.900 руб., НДС 20.578 руб.

Расходы цеха ТО на выполнение работ по обслуживанию оборудования на пекарне “Булочник” составили 60.786 руб., в том числе:

• зарплата рабочим – 41.100 руб.;
• страховые взносы на зарплату рабочим – 12.536 руб.;
• амортизация ремонтного оборудования – 7.150 руб.

В учете АО “Пекарь” были сделаны такие записи:

Счет 23. Учет операций вспомогательного производства при выявленном браке

АО “Окна Плюс” занимается производством металлопластиковых окон.

Специалисты ОТК обнаружили брак на части продукции, произведенной в марте 2016, а именно на 14 металлопластиковых окнах. Причина брака – сбой в работе оборудования. Последствия брака устранить не удалось, виновные лица отсутствуют.

Решением руководства АО “Окна плюс” бракованная продукция была передана:

• для переработки в цех вспомогательного производства (11 единиц);
• для использования в непроизводственном помещении (спортзал), которое находится на балансе АО “Окна Плюс” (3 единицы).

Себестоимость 1-го металлопластикового окна составляет 8.120 руб. Цена реализации 1-го металлопластикового окна составляет 11.300 руб. без НДС.

В учете АО “Окна Плюс” были сделаны такие проводки:

Счет 23. Начисление зарплаты рабочим вспомогательного производства

На балансе АО “Смена” имеется котельная, которая обеспечивает теплоснабжение основных производственных цехов. По итогам октября 2015 рабочему котельной Краснову К.В. была начислена зарплата в сумме 34.600 руб. Для определения суммы страховых взносов, начисляемых на зарплату Краснова, бухгалтер АО “Смена” сделал следующий расчет:

• ПФР – трудовая пенсия (страховая часть): 34.600 руб. * 14,0% = 4.844 руб.;
• ПФР – трудовая пенсия (накопительная часть): 34.600 руб. * 6,0% = 2.076 руб.;
• ФСС – страховые взносы: 34.600 руб. * 2,9% = 1.003 руб.;
• ФСС – страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 34.600 руб. * 0,2% = 69 руб.
• ФОМС – федеральный фонд: 34.600 руб. * 1,1% = 381 руб.;
• ФОМС – территориальный фонд: 34.600 руб. * 2,0% = 692 руб.

На основании сделанного расчета бухгалтер АО “Смена” сделал в учете такие записи:

Главная » Татьяна О » Как отразить в учете расходы вспомогательных производств. Учет затрат вспомогательных производств 23 вспомогательное производство 25 общепроизводственные